Sentenza del 19/07/2016 n. 6340 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità di ricostruire la base imponibile IRES modificando il valore delle rimanenze finali e utilizzando perdite fiscali di esercizi precedenti. Il contribuente doveva fornire fatture, libri, registri o altra documentazione idonea a dimostrare il valore delle rimanenze ricostruite e l'effettiva formazione delle perdite, indicando anche la modalità con cui tali perdite si erano generate. La carenza o l'assenza della documentazione contabile obbligatoria ha reso insufficiente la ricostruzione prospettata dal contribuente.

Norme richiamate

• Norme in materia di determinazione della base imponibile IRES e valutazione delle rimanenze

  Il valore delle rimanenze finali incide sulla determinazione del reddito imponibile e non può essere modificato sulla base di mere ricostruzioni prive di adeguato supporto documentale.

• Norme in materia di riporto e deduzione delle perdite fiscali pregresse

  Le perdite pregresse devono essere provate dal contribuente, che deve documentarne l'esistenza, l'ammontare e la modalità di formazione; in assenza di tale prova, il loro utilizzo può essere negato.

• Obblighi di tenuta e conservazione delle scritture contabili

  La mancanza di libri e registri obbligatori indebolisce la prova fornita dal contribuente e legittima una verifica più rigorosa dei dati utilizzati per ricostruire rimanenze e perdite.

Massime di principio

• Quando si contestano rimanenze finali o altri componenti del reddito, è necessario produrre documenti oggettivi e verificabili, come fatture, inventari, registri di magazzino e scritture contabili coerenti.
• In caso di assenza o irregolarità delle scritture contabili obbligatorie, le ricostruzioni del contribuente hanno minore forza probatoria e l'Amministrazione può procedere a una determinazione induttiva o analitica più rigorosa.
• Le perdite fiscali pregresse non si presumono: devono essere dimostrate con le dichiarazioni, i bilanci e la documentazione contabile degli esercizi in cui si sono formate.
• Chi invoca una rettifica in diminuzione della base imponibile o l'utilizzo di perdite pregresse deve fornire una prova specifica, completa e coerente della propria pretesa.