Cassazione Civile, Ordinanza n. 17422/2026 del 02/06/2026

Esito

La controversia

La controversia riguarda un invito al pagamento dell’IVA all’importazione emesso dall’Agenzia delle Dogane nei confronti di una società che gestiva un deposito IVA, in relazione all’anno d’imposta 2008, a seguito della contestata violazione della disciplina dei depositi IVA: la merce importata non risultava fisicamente introdotta nel deposito, pur essendo avvenuto lo sdoganamento senza versamento dell’imposta. In un primo giudizio di legittimità la Corte aveva cassato con rinvio la decisione favorevole all’Ufficio, affermando che occorreva verificare se l’IVA fosse stata assolta tramite inversione contabile mediante emissione di autofattura e sua annotazione nei registri IVA, senza pretendere un diverso e ulteriore pagamento dell’imposta salvo ipotesi di evasione o tentata elusione. Dopo due rinvii, la CTR ha nuovamente rigettato l’appello della contribuente ritenendo insufficiente la documentazione prodotta, in particolare perché mancavano i registri IVA di acquisto e vendita e una documentazione ufficiale ritenuta idonea a provare l’assolvimento del tributo. La contribuente ha quindi proposto ricorso per cassazione con due motivi: 1) violazione dell’art. 384, comma 2, c.p.c., perché il giudice di rinvio non avrebbe esaminato tutta la documentazione agli atti, come imposto dalla precedente cassazione con rinvio; 2) violazione degli artt. 2697 c.c., 50-bis, comma 4, d.l. n. 331/1992, 17, comma 2, e 3 d.P.R. n. 633/1972, poiché dalle risultanze del processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza emergeva che l’obbligato principale aveva assolto l’IVA con il meccanismo dell’inversione contabile, registrando l’autofattura nei registri IVA e provvedendo alle liquidazioni e ai versamenti.

La decisione

La Corte ha accolto entrambi i motivi, ritenendo che il giudice di rinvio avesse nuovamente violato il decisum delle precedenti ordinanze perché si era limitato a rilevare la mancata produzione dei registri IVA senza valorizzare l’ulteriore documentazione in atti, in particolare il processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza, dal quale risultava il regolare assolvimento degli adempimenti contabili e fiscali connessi all’autofatturazione. Poiché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha cassato la sentenza impugnata e ha deciso nel merito, accogliendo l’originario ricorso della società contribuente. Le spese dell’intero giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• art. 384, comma 2, c.p.c.

  Il giudice di rinvio deve uniformarsi al principio di diritto e ai limiti del decisum fissati dalla Corte di cassazione, senza poterlo eludere o stravolgere.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  È deducibile in cassazione la violazione del vincolo derivante dalla precedente cassazione con rinvio.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È deducibile la violazione o falsa applicazione delle norme di diritto sostanziale indicate dal ricorrente.

• art. 2697 c.c.

  La censura attiene alla ripartizione dell’onere della prova in ordine all’assolvimento dell’imposta.

• art. 50-bis, comma 4, d.l. n. 331 del 1992

  È richiamato quale norma sulla disciplina dei depositi IVA e del relativo regime di assolvimento dell’imposta.

• art. 50-bis, comma 6, d.l. n. 331 del 1992

  È richiamato per l’assolvimento dell’IVA mediante inversione contabile in occasione dell’estrazione dei beni dal deposito IVA.

• art. 17, comma 2, d.P.R. n. 633 del 1972

  È richiamato quale base del meccanismo dell’inversione contabile/autofatturazione.

• art. 3 d.P.R. n. 633 del 1972

  È richiamato tra le norme che regolano il tributo e il suo assolvimento.

Massime di principio

• Quando la Corte di cassazione, cassando con rinvio, impartisce al giudice di merito uno specifico accertamento in fatto e in diritto, il giudice di rinvio deve compierlo valorizzando l’intero compendio documentale disponibile; non può sostituire al controllo richiesto un diverso criterio di decisione.
• In materia di IVA all’importazione e regime dei depositi IVA, l’assolvimento del tributo mediante autofatturazione e inversione contabile, se documentalmente riscontrato, esclude la duplicazione del prelievo, salvo che l’Amministrazione dimostri una fattispecie di evasione o tentata elusione.
• La mera mancanza di un singolo documento, se altri atti già acquisiti al processo attestano in modo univoco l’adempimento fiscale, non consente di negare l’avvenuto assolvimento dell’imposta.
• Il giudice di rinvio incorre in violazione dell’art. 384 c.p.c. quando, invece di verificare l’emissione delle autofatture e la loro annotazione nei registri IVA, richiede una prova diversa e ulteriore rispetto a quella indicata dalla Corte di cassazione.
• Se dagli atti risulta già dimostrato l’adempimento degli obblighi contabili e fiscali connessi all’autofatturazione, non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto e la Cassazione può decidere nel merito.
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