Sentenza del 03/04/2015 n. 111 - Comm. Trib. Prov. Lecco

Esito

La controversia

La controversia riguardava l’applicabilità dell’esenzione prevista dall’art. 15, comma 1, del d.P.R. 601/1973 alla cessione pro solvendo di diritti di credito, presenti e futuri, effettuata nell’ambito di un contratto di locazione finanziaria. La cessione, pur costituendo un negozio autonomo rispetto al contratto di finanziamento, era funzionalmente diretta a garantire l’adempimento delle obbligazioni derivanti dal finanziamento e doveva quindi essere considerata strettamente inerente all’operazione di finanziamento a medio-lungo termine.

La decisione

È stato riconosciuto il diritto al rimborso dell’imposta di registro versata. L’esenzione prevista per le operazioni di finanziamento a medio e lungo termine si estende anche ai negozi giuridici collegati in modo stretto al finanziamento, inclusi quelli finalizzati a costituire, modificare, eseguire o estinguere garanzie. La cessione pro solvendo, avendo funzione di garanzia rispetto al contratto di locazione finanziaria, rientra nell’ambito dell’esenzione.

Norme richiamate

• Art. 15, comma 1, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 601

  Esenzione dalle imposte di registro, di bollo, ipotecarie e catastali e dalle tasse sulle concessioni governative per le operazioni relative ai finanziamenti a medio e lungo termine.

  L’esenzione non riguarda soltanto il contratto di finanziamento in senso stretto, ma si estende anche agli atti e negozi giuridici strettamente collegati all’operazione, compresi quelli diretti a costituire o presentare garanzie e quelli posti in essere per l’esecuzione, modificazione o estinzione del finanziamento.

Massime di principio

• Per stabilire se un atto beneficia dell’esenzione fiscale, occorre valutarne la funzione economica concreta e il collegamento con il finanziamento, non soltanto la sua autonomia formale.
• Gli atti di garanzia o di rafforzamento della garanzia possono rientrare nell’esenzione quando sono strettamente inerenti a un finanziamento a medio o lungo termine.
• Una cessione pro solvendo di crediti può essere esente dall’imposta di registro se è funzionalmente destinata a garantire l’adempimento delle obbligazioni derivanti dal finanziamento.
• Il contribuente deve poter dimostrare il collegamento diretto tra l’atto contestato e l’operazione di finanziamento agevolata; un collegamento meramente indiretto o occasionale potrebbe non essere sufficiente.
• La qualificazione giuridica autonoma dell’atto non esclude l’esenzione se, nella sostanza, l’atto costituisce uno strumento necessario o funzionale all’attuazione o alla garanzia del finanziamento.