Sentenza del 29/03/2016 n. 1556 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha sostenuto che l’avviso di liquidazione fosse stato notificato oltre il termine di decadenza previsto dall’art. 76, comma 2, del d.P.R. 131/1986. La questione riguardava la distinzione tra il termine di decadenza per l’esercizio del potere impositivo e il termine applicabile alla riscossione di un credito tributario già definitivamente accertato con sentenza.

La decisione

La sentenza ha stabilito che, quando il credito tributario è già stato definitivamente accertato da una sentenza, l’avviso di liquidazione non è soggetto al termine decadenziale previsto per l’originario esercizio del potere impositivo. Trova invece applicazione il termine ordinario decennale di prescrizione previsto dall’art. 78 del d.P.R. 131/1986. Pertanto, la pretesa non è stata considerata decaduta se esercitata entro dieci anni dall’accertamento definitivo del credito.

Norme richiamate

• Art. 76, comma 2, d.P.R. 131/1986

  Prevede i termini di decadenza entro i quali l’Amministrazione deve esercitare il potere di imposizione. Tali termini tutelano la certezza dei rapporti giuridici e l’interesse del contribuente a conoscere entro quando può essere avviata l’iniziativa dell’Ufficio.

• Art. 78, d.P.R. 131/1986

  Stabilisce il limite temporale ordinario decennale di prescrizione applicabile alla riscossione di un credito tributario già definitivamente accertato, anche mediante sentenza.

• Art. 8 della Tariffa, Parte prima, Allegato A, d.P.R. 131/1986

  Richiamato nell’ambito della disciplina della tassazione degli atti giudiziari ai fini dell’imposta di registro.

• Art. 8 della Tariffa, Parte prima, Allegato B, d.P.R. 131/1986

  Richiamato con riferimento alla disciplina tariffaria applicabile agli atti giudiziari.

• Art. 5, Parte prima, Allegato B, d.P.R. 131/1986

  Richiamato tra le disposizioni tariffarie rilevanti per la determinazione dell’imposta.

• Art. 69, d.P.R. 131/1986

  Richiamato nell’ambito della disciplina sanzionatoria collegata agli obblighi tributari previsti dal testo unico dell’imposta di registro.

Massime di principio

• Occorre distinguere tra decadenza e prescrizione: la decadenza riguarda il termine entro il quale l’Amministrazione deve costituire o esercitare la pretesa tributaria; la prescrizione riguarda invece il tempo entro il quale può essere riscosso un credito già definitivamente accertato.
• Quando una sentenza passata in giudicato ha già accertato definitivamente il credito tributario, l’Amministrazione dispone ordinariamente del termine decennale di prescrizione per procedere alla liquidazione o riscossione, senza essere vincolata ai termini decadenziali dell’originario accertamento.
• La definitività dell’accertamento è decisiva: se il credito non è ancora stato definitivamente accertato, possono applicarsi i termini decadenziali previsti per l’esercizio del potere impositivo.
• In casi analoghi, bisogna verificare la data di definitività della sentenza, gli eventuali atti interruttivi della prescrizione e la data di notificazione dell’avviso, anziché limitarsi a confrontare l’avviso con i termini di decadenza dell’imposizione originaria.