Sentenza del 03/08/2016 n. 16185 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale del Veneto che aveva riconosciuto la fondatezza dell'opposizione della società contro una cartella di pagamento relativa al recupero di un credito d'imposta per l'anno 2005. Con il primo motivo ha sostenuto che il credito non fosse più riconoscibile perché la contribuente non lo aveva indicato nel quadro RU della dichiarazione originaria e aveva presentato la dichiarazione integrativa soltanto dopo la notifica della cartella, quando sarebbe ormai maturata la decadenza. Il secondo motivo è stato assorbito.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha affermato che, anche quando il contribuente sia decaduto dal termine per presentare una dichiarazione integrativa finalizzata a ottenere il rimborso o la compensazione del credito, può comunque contestare in giudizio la maggiore pretesa tributaria, deducendo errori di fatto o di diritto commessi nella dichiarazione originaria. In tale sede il giudice deve verificare nel merito l'esistenza dei presupposti del credito. Poiché la Commissione regionale aveva accertato il diritto della società a usufruire del beneficio, la cartella non poteva essere mantenuta. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate per l'incertezza giurisprudenziale esistente al momento del ricorso.

Norme richiamate

• Art. 6 del Decreto interministeriale n. 275/1998

  La disposizione è stata invocata dall'Agenzia delle entrate per sostenere la decadenza dal beneficio derivante dalla tardiva indicazione del credito d'imposta. La censura è stata tuttavia ritenuta infondata alla luce dei principi sull'emendabilità della dichiarazione in sede contenziosa.

• Art. 2, comma 8-bis, D.P.R. n. 322/1998

  La dichiarazione integrativa è utilizzabile per correggere errori od omissioni, ma entro il termine previsto per la dichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo quando la correzione è destinata a ottenere la compensazione del credito.

  Il termine limita l'utilizzo della dichiarazione integrativa per ottenere direttamente compensazione o rimborso, ma non impedisce al contribuente di contestare in giudizio una pretesa tributaria fondata su una dichiarazione errata.

• Art. 43, D.P.R. n. 600/1973

  Gli errori od omissioni che comportano un danno per l'Amministrazione possono essere emendati entro i termini previsti per l'accertamento.

• Art. 38, D.P.R. n. 602/1973

  L'istanza di rimborso dei versamenti diretti è soggetta al termine decadenziale di quarantotto mesi dal versamento, autonomo rispetto ai termini della dichiarazione integrativa.

• Principio delle Sezioni Unite della Corte di cassazione sull'emendabilità della dichiarazione

  In sede contenziosa, il contribuente può sempre opporsi alla maggiore pretesa tributaria allegando errori, di fatto o di diritto, commessi nella redazione della dichiarazione e incidenti sull'obbligazione tributaria.

  Le decadenze relative agli strumenti amministrativi di correzione o rimborso non impediscono al contribuente di far valere l'inesistenza, totale o parziale, del debito fiscale nel processo tributario.

Massime di principio

• La tardiva presentazione della dichiarazione integrativa può impedire di ottenere direttamente il rimborso o la compensazione con le modalità ordinarie, ma non preclude necessariamente la difesa giudiziale contro una cartella o una maggiore pretesa fiscale.
• Nel contenzioso tributario il contribuente può correggere errori di fatto o di diritto contenuti nella dichiarazione originaria, purché la correzione incida sull'effettiva esistenza o misura dell'obbligazione tributaria.
• Il giudice tributario deve verificare concretamente se sussistono i requisiti sostanziali del credito o del beneficio fiscale, anche quando la dichiarazione integrativa sia stata presentata oltre il termine.
• Occorre distinguere tra termini per ottenere amministrativamente un rimborso o utilizzare un credito in compensazione e possibilità di contestare giudizialmente un tributo non dovuto.
• La tutela giudiziale non consente automaticamente di superare ogni termine decadenziale: il contribuente deve comunque dimostrare l'errore dichiarativo e la sussistenza dei presupposti sostanziali del credito.