Sentenza del 07/06/2021 n. 136 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

Il contribuente sosteneva che le somme corrisposte per attività di progettazione nel 2012 erano arretrati da lavoro dipendente e quindi soggette a tassazione separata; chiedeva il rimborso delle imposte risultanti dall'applicazione della tassazione ordinaria. L'Agenzia eccepiva la decadenza dal diritto al rimborso perché l'istanza era stata presentata oltre il termine di 48 mesi previsto dall'art. 38 DPR 602/73; inoltre contestava l'errata qualificazione delle somme come arretrati ai fini della tassazione separata (richiamando art. 17 DPR 917/86). Il giudizio ha pertanto valutato sia l'ammissibilità temporale della domanda di rimborso sia la sussistenza delle condizioni per la tassazione separata, con onere della prova a carico del contribuente in ordine alle ragioni del ritardato pagamento non dipendenti dalla volontà delle parti.

La decisione

La CTR ha accolto l'appello dell'Ufficio ritenendo provata la decadenza dal diritto al rimborso: il pagamento era reso esigibile il 02.04.2012; tenuto conto che le ritenute devono essere versate entro il mese successivo al pagamento, il dies a quo per il termine di 48 mesi è stato individuato nel 31.05.2012, per cui il termine per proporre istanza di rimborso era il 31.05.2014. L'istanza di rimborso è invece stata presentata il 26.10.2016, oltre il termine, e non sono emersi atti interruttivi o altre domande nei due anni successivi alla scadenza. Inoltre, sul merito, il contribuente non ha dimostrato le ragioni del ritardato pagamento non dipendenti dalla volontà delle parti; pertanto le somme dovevano essere assoggettate alla tassazione ordinaria come fatto dall'Amministrazione. Per questi motivi l'appello è stato accolto e il rimborso negato; si è disposta la compensazione delle spese processuali in considerazione della particolarità della vicenda.

Norme richiamate

• art. 38 DPR 602/73

  Il soggetto che ha effettuato il versamento diretto può presentare ... istanza di rimborso, entro il termine di decadenza di quarantotto mesi dalla data del versamento stesso ... L'istanza ... può essere presentata anche dal percipiente delle somme assoggettate a ritenuta entro il termine di decadenza di quarantotto mesi dalla data in cui la ritenuta e stata operata.

  La domanda di rimborso è ammissibile solo se proposta entro 48 mesi dalla data del versamento o, se trattasi di somme soggette a ritenuta, dalla data in cui la ritenuta è stata operata. Il dies a quo per le ritenute si determina tenendo conto del termine di versamento delle ritenute (mese successivo a quello del pagamento); qui il dies a quo è stato fissato al 31.05.2012, rendendo la domanda del 26.10.2016 tardiva e comportando la decadenza.

• art. 17 DPR 917/86

  La norma disciplina la tassazione separata degli arretrati di lavoro dipendente ricevuti tardivamente per effetto di leggi, contratti collettivi, sentenze, atti amministrativi sopravvenuti o altre cause non dipendenti dalla volontà delle parti. L'applicabilità del regime richiede la prova da parte del percettore delle ragioni del ritardo; in mancanza, le somme devono essere considerate redditi imponibili secondo la tassazione ordinaria.

• art. 113 c.c. (citato dall'appellante)

  Citazione utilizzata dall'Amministrazione per censurare la decisione di primo grado (presunta violazione di norme processuali o sostanziali), ma nel provvedimento della CTR non assume rilievo decisorio autonomo rispetto alle questioni di decadenza e qualificazione dei redditi; non è fornita una specifica interpretazione applicativa nel testo.

Massime di principio

• Il diritto al rimborso di imposte versate erroneamente si prescrive/decade se l'istanza non è presentata entro 48 mesi dalla data del versamento o, per le somme soggette a ritenuta, dalla data in cui la ritenuta è stata operata; il dies a quo relativo alle ritenute si determina tenendo conto del termine per il versamento delle ritenute (di norma il mese successivo al pagamento).
• La qualificazione di somme come 'arretrati' soggetti a tassazione separata richiede la prova, a carico del contribuente, che il ritardo nella corresponsione dipenda da cause estranee alla volontà delle parti (es. legge, contratto collettivo, sentenza, atto amministrativo sopravvenuto o altre cause oggettive).
• Comunicazioni o atti amministrativi emessi dopo la scadenza dei termini per la richiesta di rimborso non sanano la tardività: per conservare il diritto è necessario intraprendere azioni tempestive entro i 48 mesi o, ove possibile, promuovere atti che interrompano o sospendano il decorso dei termini nei casi previsti dalla legge.
• Se il contribuente intende contestare la tassazione applicata dal sostituto (Ministero/Datore), è consigliabile attivare tempestivamente il contraddittorio e, se del caso, proporre istanza di rimborso entro il termine di legge, raccogliendo e preservando documentazione probatoria sulla causa del ritardo nel pagamento.
• In fase contenziosa l'eccezione di decadenza può essere decisiva e rendere superflue questioni di merito; pertanto la verifica preliminare dei termini procedurali è cruciale prima di investire tempo e risorse nel merito.