Sentenza del 21/09/2016 n. 18449 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato in Cassazione due sentenze della Commissione tributaria regionale della Campania, che avevano ritenuto perfezionato il condono previsto dall'art. 9-bis della legge n. 289/2002 nonostante il mancato pagamento delle rate successive alla prima e avevano annullato la cartella di pagamento di euro 17.097,42. L'Amministrazione ha sostenuto che il pagamento della sola prima rata non fosse sufficiente e che la disciplina del condono dovesse essere disapplicata, quanto all'IVA, per incompatibilità con il diritto dell'Unione europea.

La decisione

La Corte di cassazione ha riunito i due ricorsi e li ha accolti. Ha stabilito che l'art. 9-bis della legge n. 289/2002 deve essere disapplicato in relazione all'IVA, perché contrario agli obblighi derivanti dalla normativa europea quando consente una rinuncia generalizzata alla riscossione dell'imposta e delle relative sanzioni. Quanto all'IRPEF, ha affermato che il condono è subordinato all'integrale pagamento dell'importo dovuto: il versamento della sola prima rata non perfeziona la definizione e non è possibile applicare analogicamente norme previste per altri condoni. Le sentenze della CTR sono state cassate e, decidendo nel merito, sono stati rigettati i ricorsi originari della contribuente contro il diniego di condono e la cartella. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate; nessuna statuizione sulle spese di Cassazione è stata adottata per la mancata costituzione della contribuente.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 9-bis

  Definizione degli omessi e tardivi versamenti delle imposte e delle ritenute emergenti dalle dichiarazioni presentate

  La definizione richiede, per l'IRPEF, il pagamento integrale dell'imposta e degli interessi dovuti. Il pagamento della sola prima rata non è sufficiente. Per l'IVA, la norma deve essere disapplicata nella parte in cui consente una rinuncia incompatibile con il diritto dell'Unione europea.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, artt. 7, 8, 9, 15 e 16

  Le disposizioni che ammettono determinati effetti del condono anche senza pagamento integrale sono eccezionali e non possono essere applicate analogicamente all'art. 9-bis.

• Sesta direttiva IVA 77/388/CEE, artt. 2 e 22

  Gli Stati membri non possono introdurre misure di rinuncia generale o indiscriminata all'accertamento e alla riscossione dell'IVA dovuta.

• Trattato CE, art. 10

  Il principio di effettività impone al giudice nazionale di applicare d'ufficio il diritto dell'Unione e di disapplicare la normativa interna incompatibile, anche in assenza di una specifica deduzione della parte.

• Codice di procedura civile, art. 295

  La questione relativa alla sospensione del giudizio sulla cartella è rimasta assorbita dall'accoglimento del motivo principale relativo al mancato perfezionamento del condono.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 39 e 62

  Le norme sono state richiamate rispettivamente in materia di sospensione del processo tributario e di ricorso per cassazione, ma la censura sulla sospensione è stata dichiarata assorbita.

Massime di principio

• Nei condoni fiscali basati sul pagamento rateale, occorre verificare il testo specifico della norma: quando la legge richiede l'integrale pagamento, il mancato versamento anche di una rata successiva impedisce il perfezionamento della definizione.
• Le disposizioni di condono sono eccezionali e non possono essere estese per analogia da una fattispecie all'altra; gli effetti favorevoli previsti per un diverso tipo di condono non si applicano automaticamente.
• Le definizioni agevolate relative all'IVA devono essere compatibili con il diritto dell'Unione europea: una misura che comporti una rinuncia generale alla riscossione dell'IVA o delle sanzioni collegate può essere disapplicata dal giudice nazionale.
• Il mancato perfezionamento del condono consente all'Amministrazione di procedere alla riscossione delle somme dovute mediante cartella, secondo la disciplina ordinaria applicabile.
• In presenza di più giudizi connessi tra diniego di condono e cartella di pagamento, i procedimenti possono essere riuniti e la decisione sulla validità del condono può risultare decisiva anche per la controversia sulla cartella.