Cassazione Civile, Ordinanza n. 04093/2026 del 23/02/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce dal controllo automatizzato di una dichiarazione dei redditi relativa all'anno d'imposta 2015. L'Ufficio ha rilevato che la contribuente aveva versato in ritardo la prima rata di un piano di rateazione: il pagamento, dovuto il 23 aprile 2018, è avvenuto il 2 maggio 2018, con un ritardo di nove giorni. L'Agenzia ha quindi ritenuto verificata la decadenza dal beneficio della rateazione, con conseguente debenza dell'intero importo iscritto a ruolo, oltre interessi e sanzioni, e ha emesso cartella esattoriale. I giudici di merito hanno annullato la pretesa, reputando che il ritardo potesse essere considerato lieve inadempimento. In cassazione l'Agenzia ha dedotto violazione e falsa applicazione dell'art. 3-bis del d.lgs. n. 462 del 1997 e dell'art. 15-ter del d.P.R. n. 602 del 1973, sostenendo che il limite di tolleranza di sette giorni non fosse estensibile a nove giorni e che il giudice di merito non potesse ampliare in via interpretativa l'ambito della norma agevolativa, anche valorizzando la buona fede del contribuente.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo dell'Agenzia. Ha affermato che la disciplina del lieve inadempimento in materia tributaria è di stretta interpretazione e non consente applicazioni analogiche o estensive: il termine di tolleranza di sette giorni fissato dalla norma non può essere arbitrariamente dilatato a nove giorni per escludere la decadenza dalla rateizzazione. Di conseguenza ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, per un nuovo esame conforme ai principi indicati e per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 36-bis d.P.R. n. 600 del 1973

  Richiamato come base del controllo automatizzato delle dichiarazioni dei redditi.

• art. 54-bis d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato come base del controllo automatizzato delle dichiarazioni ai fini IVA.

• art. 15 d.P.R. n. 602 del 1973

  Indicato come disposizione rilevante per la rateazione e per il superamento del limite di lieve inadempimento.

• art. 3-bis d.lgs. n. 462 del 1997

  Norma invocata nel ricorso per cassazione in relazione alla disciplina della rateazione e della decadenza.

• art. 15-ter d.P.R. n. 602 del 1973

  È norma di stretta interpretazione; il lieve inadempimento esclude la decadenza solo nei casi e nei limiti testualmente previsti, compreso il termine di tolleranza di sette giorni.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  Fondamento del motivo di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 2, comma 2, d.lgs. n. 462 del 1997

  Richiamato dalla Corte quale ipotesi espressamente contemplata dalla disciplina del lieve inadempimento.

• art. 3, comma 1, d.lgs. n. 462 del 1997

  Richiamato dalla Corte quale ipotesi espressamente contemplata dalla disciplina del lieve inadempimento.

• art. 8 d.lgs. n. 218 del 1997

  Richiamato come ulteriore fattispecie espressamente contemplata dalla disciplina del lieve inadempimento.

• art. 15 d.lgs. n. 218 del 1997

  Richiamato dalla Corte per escluderne l'applicazione al caso di specie, secondo il precedente citato.

Massime di principio

• Le norme tributarie agevolative che prevedono benefici o cause di esclusione della decadenza sono di stretta interpretazione e non possono essere estese oltre i casi espressamente previsti dal legislatore.
• La nozione di lieve inadempimento rilevante ai fini della conservazione del beneficio della rateazione opera solo entro il limite temporale fissato dalla norma; il giudice non può ampliare discrezionalmente il termine di tolleranza.
• La buona fede del contribuente o la regolarità dei pagamenti successivi non consentono, di per sé, di superare un superamento del termine legale di tolleranza quando la disciplina applicabile lo escluda espressamente.
• In materia di rateazione dei debiti tributari, la decadenza dal beneficio va esclusa solo nei casi tipizzati dalla legge, mentre ogni scostamento eccedente il limite normativo comporta il venir meno del beneficio.

Come è indicizzato