Sentenza del 01/04/2016 n. 856 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La ricorrente contestava la debenza del contributo unificato richiesto dal TAR Emilia-Romagna per due ricorsi, pari a 2.000 euro ciascuno, sostenendo che la propria natura di cooperativa sociale e di ONLUS comportasse l'esenzione dall'imposta di bollo e, per effetto dell'art. 10 del d.P.R. n. 115/2002, anche dal contributo unificato. In via preliminare contestava inoltre la dichiarazione di inammissibilità pronunciata dalla Commissione tributaria provinciale, sostenendo di avere impugnato non la circolare amministrativa generale, ma i provvedimenti individuali di richiesta del pagamento.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha annullato la sentenza di primo grado, riconoscendo che i provvedimenti individuali di richiesta del contributo unificato erano autonomamente impugnabili davanti al giudice tributario in quanto portatori di una pretesa specifica e attuale. Esaminato il merito, tuttavia, ha respinto il ricorso: l'esenzione prevista per ONLUS, cooperative sociali e organizzazioni di volontariato ha natura oggettiva e riguarda determinati atti e procedimenti sostanziali o extraprocessuali, non il processo giudiziario. Di conseguenza, il contributo unificato era dovuto per entrambi i ricorsi amministrativi. Le spese sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 27-bis della Tabella, allegato B, d.P.R. n. 642/1972, introdotto dal d.lgs. n. 460/1997

  atti, documenti, istanze, contratti, nonché copie anche se dichiarate conformi, estratti certificazioni, dichiarazioni e attestazioni poste in essere o richiesti da organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS)

  L'esenzione dall'imposta di bollo prevista per le ONLUS è stata interpretata come agevolazione riferita agli atti e alle attività procedimentali o extraprocessuali, non agli atti giudiziari inseriti in un processo.

• Art. 8 della legge n. 266/1991

  esonera dal pagamento dell'imposta di bollo e di registro gli atti costitutivi delle organizzazioni di volontariato e quelli connessi allo svolgimento delle loro attività

  La disposizione non estende l'esenzione agli atti processuali e giudiziari; il riferimento agli atti connessi all'attività è stato inteso in senso sostanziale ed extraprocessuale.

• Art. 10 del d.P.R. n. 115/2002

  non è soggetto al contributo unificato il processo già esente, secondo previsione legislativa e senza limiti di competenza o di valore, dall'imposta di bollo o da ogni spesa, tassa o diritto di qualsiasi specie e natura

  L'esenzione dal contributo unificato presuppone che sia esente l'intero processo in quanto tale, non semplicemente che una delle parti appartenga a una categoria agevolata. L'agevolazione soggettiva dell'ente non è quindi sufficiente.

• Art. 10, comma 8, del d.lgs. n. 460/1997

  le cooperative sociali sono considerate ONLUS di diritto

  La qualificazione come ONLUS di diritto non comporta automaticamente l'esenzione dal contributo unificato nei processi amministrativi.

• Art. 18 e art. 19, comma 1, lettera h), del d.lgs. n. 546/1992

  Gli atti di richiesta o recupero del contributo unificato, anche se non nominativamente elencati, sono impugnabili davanti al giudice tributario quando manifestano una pretesa tributaria specifica, attuale e lesiva.

• Art. 9 della legge n. 488/1999

  Ha istituito il contributo unificato come prelievo tributario autonomo, normalmente collegato all'instaurazione del processo, non automaticamente assoggettato alla precedente catena di esenzioni prevista per l'imposta di bollo.

• Art. 7 della legge n. 381/1991

  Le agevolazioni proprie delle cooperative sociali sono specifiche e limitate, tra l'altro, a determinati ambiti immobiliari e alle prestazioni socio-sanitarie ed educative; non possono essere estese analogicamente al regime delle spese processuali.

Massime di principio

• L'esenzione fiscale riconosciuta a ONLUS, cooperative sociali o organizzazioni di volontariato deve essere verificata in base all'oggetto della norma: se riguarda determinati atti o procedimenti sostanziali, non si estende automaticamente agli atti giudiziari e al processo.
• L'esenzione dal contributo unificato richiede, di regola, che la legge dichiari esente il processo in quanto tale; la sola natura non lucrativa o sociale della parte non è sufficiente.
• Il contributo unificato è distinto dall'imposta di bollo e l'esistenza di un'esenzione dal bollo non determina automaticamente l'esenzione dal contributo unificato, salvo espresso collegamento normativo.
• Una circolare amministrativa generale, di per sé, normalmente non produce una lesione immediata; sono invece impugnabili gli atti applicativi individuali che quantificano e richiedono concretamente il pagamento.
• Le norme agevolative ed esentive sono di stretta interpretazione: non possono essere estese per analogia a fattispecie processuali non espressamente contemplate.