Sentenza del 11/01/2021 n. 98 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento che aveva contestato la mancata dichiarazione di una plusvalenza e il relativo mancato versamento dell'imposta sostitutiva del 26% a seguito della cessione del 10% delle quote societarie alla ex moglie, operata nell'ambito di un accordo di separazione. L'Ufficio aveva determinato la plusvalenza sulla base del valore nominale delle quote all'atto di costituzione (2008) e sosteneva che l'esenzione prevista per atti conseguenti alla separazione non fosse automaticamente applicabile quando la cessione sia meramente occasionale e non necessaria alla definizione patrimoniale.

La decisione

L'appello dell'Agenzia è stato respinto e confermata la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale che aveva accolto il ricorso del contribuente. La Commissione ha ritenuto applicabile l'esenzione prevista dall'art. 19 L. 74/87 agli atti stipulati in conseguenza della separazione/divorzio, anche se la cessione riguarda terzi o costituisce modalità di sistemazione patrimoniale non formalmente essenziale. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese di giudizio di questa sede, liquidate in euro 3.600,00 oltre il 15% per rimborso forfettario e accessori di legge se dovuti.

Norme richiamate

• art. 19, legge 74/1987

  L'esenzione dall'imposta di bollo, di registro e da ogni altra tassa si estende agli atti stipulati in conseguenza della separazione o del divorzio senza distinzione tra atti tra coniugi e atti verso terzi; la norma mira ad agevolare la sistemazione dei rapporti patrimoniali dei coniugi e va interpretata in senso ampio.

• art. 41-bis, DPR 600/1973

  Norma fiscale richiamata dall'Ufficio per l'accertamento delle plusvalenze da cessione di partecipazioni; utilizzata dall'Ufficio per contestare la mancata dichiarazione dell'imposta sostitutiva, ma il giudice ha ritenuto prevalente l'applicazione dell'esenzione di cui all'art. 19 L.74/87 nel caso concreto.

• Cass. 16909/2015 (giurisprudenza richiamata)

  Precedente che riconosce che atti negoziali posti in essere in sede di separazione/divorzio, ivi compresa la vendita a favore del coniuge di partecipazioni societarie, rientrano nella negoziazione globale dei rapporti tra coniugi e sono meritevoli di tutela ai fini dell'esenzione.

Massime di principio

• L'esenzione prevista dall'art. 19 L.74/87 va interpretata in senso estensivo: rientrano nell'agevolazione anche gli atti che realizzano la sistemazione patrimoniale dei coniugi se compiuti in conseguenza della separazione/divorzio, anche se coinvolgono terzi o non sono formalmente condizioni essenziali della separazione.
• Perché l'Ufficio possa negare l'esenzione occorre dimostrare che la cessione sia meramente occasionale e priva di un nesso causale effettivo con la definizione patrimoniale della separazione; la semplice collocazione dell'atto nell'ambito della separazione non è facilmente scalfibile dall'Amministrazione.
• Il contribuente che invoca l'esenzione dovrebbe documentare il collegamento causale tra atto e procedura di separazione (accordo, tempi compatibili, registrazioni) per impedire rideterminazioni fiscali basate su qualificazioni alternative.
• L'Amministrazione può azionare gli strumenti di accertamento (es. art.41-bis) ma la loro applicazione può essere limitata dall'esenzione statutaria; la valutazione sul carattere necessario o occasionale dell'atto è fattispecie-dipendente e richiede prova adeguata.
• In situazioni analoghe è prudente concordare e formalizzare la sistemazione patrimoniale in modo chiaro nell'accordo di separazione e curare la documentazione annessa (atti, registrazioni, corrispondenza temporale) per consolidare la tutela fiscale.