Sentenza del 28/10/2016 n. 21844 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

G.R. aveva impugnato il diniego dell'Agenzia delle Entrate di annullare in autotutela un avviso di liquidazione con cui erano state revocate le agevolazioni fiscali previste per gli imprenditori agricoli dalla Legge n. 604 del 1954. La revoca era stata motivata dalla perdita della qualifica di coltivatore diretto dal 10 dicembre 2003. Il contribuente non aveva impugnato tempestivamente l'avviso, notificato il 14 novembre 2006, che era quindi divenuto definitivo. La CTR aveva ritenuto possibile esaminare la fondatezza della pretesa tributaria attraverso l'impugnazione del diniego di autotutela. L'Agenzia delle Entrate ha contestato tale impostazione, sostenendo che l'autotutela non può diventare uno strumento per riaprire i termini di impugnazione dell'atto impositivo definitivo.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR e deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso originario del contribuente. Ha stabilito che, una volta divenuto definitivo l'avviso di liquidazione per mancata impugnazione, il contribuente non può utilizzare il ricorso contro il diniego di autotutela per contestare nuovamente i vizi o la fondatezza dell'atto impositivo. Il giudice può esaminare esclusivamente la legittimità del rifiuto dell'autotutela, in relazione all'eventuale esistenza di un interesse pubblico generale alla rimozione dell'atto, senza sostituirsi all'Amministrazione nelle sue valutazioni discrezionali. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate; il contribuente è stato condannato a rimborsare all'Agenzia le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 2.500 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Legge n. 604 del 1954, artt. 1 e 2

  Prevedeva agevolazioni fiscali per gli acquisti di terreni agricoli da parte di coltivatori diretti e imprenditori agricoli; nel caso concreto, tali agevolazioni erano state revocate per la perdita della qualifica richiesta.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 2, 19 e 21

  Disciplina la giurisdizione tributaria, gli atti impugnabili e il termine per proporre ricorso. La presentazione di un'istanza di autotutela non sospende il termine previsto per impugnare l'atto impositivo.

• D.L. 20 settembre 1994, n. 564, art. 2-quater, convertito dalla Legge n. 656 del 1994

  Riconosce all'Amministrazione finanziaria il potere discrezionale di annullamento d'ufficio o revoca degli atti illegittimi, esercitabile in presenza dei presupposti e dell'interesse pubblico previsti dalla legge.

• D.M. 11 febbraio 1997, n. 37, art. 3

  Individua i presupposti e i limiti dell'esercizio dell'autotutela tributaria, rispetto ai quali il giudice può verificare la legittimità del diniego, senza riesaminare nel merito un atto impositivo ormai definitivo.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo avere cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• L'istanza di autotutela non sospende né proroga il termine per impugnare un avviso di accertamento o di liquidazione: se il ricorso non viene presentato nei termini, l'atto diventa definitivo.
• Il diniego di autotutela può essere impugnato solo per contestare l'illegittimità del rifiuto, ad esempio per il mancato esame di un interesse pubblico rilevante, e non per riproporre i motivi contro l'atto impositivo ormai definitivo.
• L'autotutela è un potere discrezionale dell'Amministrazione e non costituisce un diritto del contribuente a ottenere la rimozione dell'atto; la fondatezza della pretesa tributaria non può essere riesaminata dal giudice attraverso questa procedura.
• Per evitare la definitività dell'atto, il contribuente deve proporre tempestivamente il ricorso tributario anche quando abbia contemporaneamente presentato un'istanza di annullamento in autotutela.
• Il giudice tributario non può utilizzare l'impugnazione del diniego di autotutela per sostituirsi all'Amministrazione o riaprire una controversia su un atto fiscale non impugnato nei termini.