Sentenza del 17/07/2018 n. 5064 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità della ricostruzione induttiva dei ricavi ai fini IRPEF. L'Amministrazione finanziaria ha rilevato l'acquisto di beni che non risultavano presenti nei locali dell'attività e che non erano indicati tra le rimanenze di magazzino. In assenza di documentazione o di una spiegazione attendibile circa la destinazione e la successiva cessione dei beni, tale circostanza è stata considerata un elemento presuntivo di ricavi non dichiarati e indice di una gestione antieconomica.

La decisione

La ricostruzione induttiva dei ricavi è stata ritenuta legittima, poiché il contribuente non ha fornito la prova della destinazione dei beni acquistati, né ha dimostrato che essi fossero ancora giacenti in magazzino o che fossero stati ceduti secondo modalità contabilmente documentate. L'assenza dei beni dai locali dell'impresa e dalle rimanenze ha quindi consentito all'Amministrazione di presumere la loro cessione e di procedere all'accertamento dei relativi ricavi.

Norme richiamate

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39

  La norma consente all'Amministrazione finanziaria di determinare induttivamente il reddito quando le risultanze contabili, anche alla luce di elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti, non rappresentano attendibilmente l'attività svolta. Nel caso esaminato, la mancata prova della destinazione dei beni acquistati e la loro assenza dalle rimanenze hanno costituito elementi idonei alla ricostruzione dei ricavi.

Massime di principio

• Quando beni acquistati dall'impresa non risultano né presenti in magazzino né adeguatamente documentati come ceduti, il contribuente deve fornire una spiegazione e una prova coerenti della loro destinazione.
• L'assenza di documentazione sulla movimentazione dei beni può consentire all'Amministrazione finanziaria di presumere che siano stati venduti senza contabilizzazione e di ricostruire induttivamente i ricavi.
• Una gestione apparentemente antieconomica, unita ad anomalie nelle rimanenze e nella movimentazione delle merci, può rafforzare la validità dell'accertamento induttivo.
• La contabilità formalmente regolare non è necessariamente sufficiente se altri elementi oggettivi mostrano che essa non rappresenta fedelmente l'attività economica effettivamente svolta.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe conservare e produrre documenti relativi a vendite, resi, omaggi, distruzioni, trasferimenti, furti, consumi interni o altre cause che giustifichino la mancata presenza dei beni in magazzino.