Sentenza del 19/10/2016 n. 1808 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la cartella di pagamento emessa a seguito della liquidazione delle imposte ai sensi degli artt. 36-bis o 36-ter del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600. La contestazione riguardava l'assenza di una previa comunicazione dell'esito del controllo formale, con indicazione dei motivi della rettifica, nonché l'illegittimità dell'iscrizione a ruolo quando l'errore non sia rilevabile immediatamente, ma richieda un'attività interpretativa o valutativa della dichiarazione e dei documenti.

La decisione

La cartella è stata ritenuta nulla. Il controllo automatizzato o formale può condurre direttamente all'iscrizione a ruolo soltanto per errori oggettivi e immediatamente percepibili (ictu oculi). Se, invece, la rettifica deriva dall'interpretazione dei documenti o da valutazioni non meramente automatiche, l'Amministrazione deve instaurare il contraddittorio e comunicare preventivamente al contribuente o al sostituto d'imposta l'esito del controllo e le ragioni della rettifica. In mancanza, la cartella non può validamente fondarsi sul procedimento previsto dagli artt. 36-bis o 36-ter.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La liquidazione automatizzata delle imposte e la conseguente iscrizione a ruolo sono ammesse per errori immediatamente rilevabili dai dati della dichiarazione e non per questioni che richiedano interpretazioni o valutazioni.

• Art. 36-ter del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Il controllo formale deve rispettare gli obblighi di comunicazione dell'esito e delle ragioni della rettifica; la mancata previa comunicazione rende nulla la cartella quando il controllo non riguardi un errore evidente e oggettivo.

• Sentenza della Corte di Cassazione 27 marzo 2009, n. 7493

  La rettifica conseguente al controllo formale può essere iscritta direttamente a ruolo solo se l'errore è rilevabile ictu oculi; non è sufficiente quando l'errore deriva dall'interpretazione della dichiarazione o della documentazione.

Massime di principio

• La procedura di liquidazione automatizzata o di controllo formale non può essere utilizzata per risolvere questioni controverse o interpretative: in tali casi occorre un ordinario accertamento, con adeguata motivazione e garanzie partecipative.
• La notifica diretta della cartella può essere illegittima quando manca la preventiva comunicazione dell'esito del controllo prevista dalla legge, soprattutto se il contribuente non è posto in condizione di conoscere e chiarire le ragioni della rettifica.
• L'espressione ictu oculi indica un errore oggettivo, aritmetico o immediatamente desumibile dai dati dichiarati; se per individuare l'errore occorre esaminare o interpretare documenti, la contestazione non rientra normalmente nei limiti del controllo automatizzato o formale.
• In una situazione analoga, occorre verificare la natura dell'errore, l'eventuale comunicazione preventiva dell'esito del controllo e se la cartella indichi adeguatamente le ragioni della pretesa. La mancanza di tali elementi può comportare la nullità della cartella.