Sentenza del 02/08/2017 n. 19189 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di una verifica fiscale, l'Ufficio ha qualificato i cosiddetti "premi impegnativa", fatturati da A. Media S.p.A. alle società concessionarie di spazi pubblicitari, come erogazioni gratuite di denaro e non come corrispettivi per specifiche prestazioni. Di conseguenza ha recuperato l'IVA detratta da CBS Outdoor s.r.l. La contribuente ha sostenuto che i premi costituissero il corrispettivo di obbligazioni contrattuali assunte dal Centro Media e che, una volta applicata e versata l'IVA a monte, la detrazione non potesse essere negata in assenza di frode. Ha inoltre contestato il divieto di prova testimoniale nel processo tributario.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Il primo motivo è stato dichiarato inammissibile, perché la qualificazione e l'interpretazione del contratto compiute dalla Commissione tributaria regionale erano plausibili e, in quanto accertamento di fatto, non potevano essere sostituite in sede di legittimità con una diversa interpretazione. Il secondo motivo è stato ritenuto infondato: la detrazione IVA spetta solo per imposte effettivamente dovute in relazione a operazioni imponibili; se manca il presupposto oggettivo dell'IVA, la detrazione non è configurabile, anche senza la prova di un intento fraudolento. È stata inoltre respinta la questione di legittimità costituzionale sul divieto di prova testimoniale, precisando che le dichiarazioni di terzi contenute nel processo verbale hanno valore indiziario e non possono, da sole, fondare la decisione. CBS Outdoor è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 3.500 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Violazione o falsa applicazione di norme di diritto; omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione su un fatto controverso e decisivo

  In Cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione dei fatti o sostituire l'interpretazione plausibile del contratto adottata dal giudice di merito con quella preferita dalla parte.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 19, 30 e 43

  Il diritto alla detrazione riguarda soltanto l'IVA relativa a operazioni effettivamente imponibili e all'imposta realmente dovuta; l'IVA indicata in fattura per un'operazione non imponibile non è detraibile.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 25

  La disposizione è richiamata in relazione alla ritenuta fiscale applicata sui pagamenti fatturati, ma la decisione si concentra principalmente sulla debenza e detraibilità dell'IVA.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 7

  Divieto di prova testimoniale nel processo tributario

  Il divieto è stato ritenuto compatibile con la Costituzione. Le dichiarazioni di terzi riportate nei verbali possono essere utilizzate come indizi, ma, se isolate, non sono sufficienti a fondare la decisione; il contribuente può contrastarle anche mediante dichiarazioni scritte di terzi.

• Costituzione, art. 111

  La Corte ha escluso che il divieto di prova testimoniale nel processo tributario violi, di per sé, i principi del giusto processo e della parità delle armi.

Massime di principio

• Ai fini IVA, la denominazione utilizzata in fattura, come "premio" o "premio impegnativa", non è decisiva: occorre verificare la sostanza economica e contrattuale dell'operazione, accertando se il pagamento sia il corrispettivo di una specifica prestazione oppure un'erogazione gratuita.
• L'IVA esposta e versata dal fornitore non diventa automaticamente detraibile per il cliente: la detrazione è ammessa solo se l'operazione presenta realmente i presupposti oggettivi di imponibilità.
• L'assenza di frode non basta a conservare il diritto alla detrazione quando l'operazione è giuridicamente estranea al campo IVA o non costituisce una prestazione imponibile.
• In Cassazione non è normalmente possibile contestare la ricostruzione dei fatti o l'interpretazione di un contratto se il giudice di merito ha adottato una soluzione plausibile e adeguatamente motivata.
• Le dichiarazioni di terzi inserite in un processo verbale di constatazione possono avere valore indiziario, ma non dovrebbero reggere da sole la decisione; il contribuente può contestarle producendo documenti e dichiarazioni scritte di segno contrario.
• Per sostenere la detraibilità di pagamenti qualificati come premi, è opportuno documentare preventivamente le obbligazioni specifiche, verificabili e causalmente collegate al pagamento, oltre alla loro effettiva esecuzione.