Sentenza del 22/03/2016 n. 1469 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La questione riguardava la possibilità di attribuire efficacia vincolante, nel giudizio tributario, a una sentenza penale di condanna o assoluzione pronunciata a seguito di dibattimento. Secondo il principio affermato, l'art. 654 c.p.p. si applica anche ai giudizi tributari e consente al giudicato penale di fare stato sui fatti materiali accertati e ritenuti rilevanti nel processo penale, in particolare quanto all'accertamento che il fatto non sussiste o che l'imputato non lo ha commesso.

Norme richiamate

• Art. 654 c.p.p.

  Il giudicato penale di condanna o di assoluzione pronunciato a seguito di dibattimento ha efficacia nel giudizio civile o amministrativo quando in esso si controverte intorno a un diritto o a un interesse legittimo il cui riconoscimento dipende dall'accertamento degli stessi fatti materiali che furono oggetto del giudizio penale, purché tali fatti siano stati ritenuti rilevanti ai fini della decisione penale e purché la legge civile non ponga limitazioni alla prova della posizione soggettiva controversa.

  La norma è stata ritenuta applicabile anche al processo tributario. Il giudicato penale vincola il giudice tributario sui fatti materiali accertati nel dibattimento, in particolare sull'insussistenza del fatto o sulla mancata commissione da parte dell'imputato, quando vi sia identità o sostanziale coincidenza dei fatti rilevanti.

Massime di principio

• Una sentenza penale definitiva pronunciata dopo dibattimento può avere efficacia nel processo tributario, ma non automaticamente su ogni profilo della controversia.
• L'efficacia riguarda principalmente i fatti materiali accertati e ritenuti rilevanti dal giudice penale, non necessariamente la qualificazione giuridica tributaria o il calcolo dell'imposta.
• È necessario verificare la coincidenza tra i fatti esaminati nel processo penale e quelli posti a fondamento della pretesa tributaria.
• Un'assoluzione perché il fatto non sussiste o perché l'imputato non lo ha commesso può impedire all'Amministrazione di fondare la pretesa fiscale sugli stessi fatti, se ricorrono i presupposti dell'art. 654 c.p.p.
• La sentenza penale deve essere definitiva e pronunciata a seguito di dibattimento; decisioni prive di tali caratteristiche potrebbero non produrre il medesimo effetto vincolante.
• Il principio non elimina l'autonomia del giudizio tributario: il giudice fiscale deve valutare l'ambito oggettivo e soggettivo del giudicato penale e la sua effettiva rilevanza rispetto alla controversia.