Sentenza del 21/04/2021 n. 17 - Comm. Trib. Prov. Vercelli

Esito

La controversia

impugnazione della cartella di pagamento relativa a recupero IRPEF su importi risultanti da certificazioni di lavoro autonomo emesse dai sostituti d'imposta, riconducibili ad indennità per la cessazione di rapporti di agenzia delle persone fisiche; questione se il reddito dell'agente sia reddito di impresa e se le indennità per cessazione costituiscano reddito di impresa o altro tipo di reddito e quale regime di tassazione si applichi

La decisione

il giudice ha ritenuto che l'attività svolta dall'agente rientra nelle attività d'impresa ai sensi dell'art. 2195 c.c.; tuttavia le indennità per la cessazione dei rapporti di agenzia delle persone fisiche (comprese anticipazioni e acconti) non concorrono alla formazione del reddito di impresa ma, per espressa previsione normativa, sono considerate redditi di lavoro autonomo (art. 53, comma 2, lett. e) T.U. 917/1986) e sono soggette a tassazione separata ai sensi dell'art. 17, comma 1, lett. d) T.U. 917/1986. Pertanto è stato ritenuto corretto il recupero a tassazione IRPEF mediante cartella relativamente a redditi soggetti a tassazione separata emergenti dalle certificazioni di lavoro autonomo

Norme richiamate

• art. 2195 c.c.

  la qualifica dell'attività dell'agente come attività d'impresa commerciale quando rientra fra le attività oggettivamente previste dall'articolo

• art. 56, comma 3, lett. a) T.U. 917/1986 (TUIR)

  riferimento alle modalità di certificazione dei compensi per lavoro autonomo (menzione dell'applicabilità ai compensi/anticipi correlati alle indennità per cessazione)

• art. 53, comma 2, lett. e) T.U. 917/1986 (TUIR)

  le indennità per la cessazione dei rapporti di agenzia delle persone fisiche sono qualificate come redditi di lavoro autonomo e non concorrono a formare il reddito d'impresa

• art. 17, comma 1, lett. d) T.U. 917/1986 (TUIR)

  tali indennità sono assoggettate a tassazione separata secondo le disposizioni previste per la tassazione separata

Massime di principio

• L'attività svolta dall'agente può configurare reddito d'impresa se rientra nelle attività indicate dall'art. 2195 c.c.; tuttavia vanno distinte le componenti retributive ordinarie dalle indennità di cessazione
• Le indennità per la cessazione dei rapporti di agenzia delle persone fisiche (inclusi acconti e anticipi) non devono essere aggregate al reddito d'impresa ma trattate come reddito di lavoro autonomo ai fini qualificatori
• Le somme così qualificate sono soggette a tassazione separata ai sensi dell'art. 17 TUIR; pertanto, anche se certificate dai sostituti d'imposta come lavoro autonomo, possono dar luogo a recupero mediante cartella se non correttamente tassate
• In situazioni analoghe è opportuno documentare la natura delle somme (contratti di agenzia, accordi di indennità, certificazioni dei sostituti) per ottenere la corretta qualificazione e applicazione del regime di tassazione separata
• I contribuenti devono verificare la corretta imputazione delle indennità nei modelli fiscali e, in caso di contestazione, impugnare fornendo elementi che dimostrino la natura indennitaria e l'eventuale diversa disciplina fiscale applicabile