Sentenza del 20/04/2016 n. 510 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'applicazione del raddoppio delle sanzioni previsto dall'art. 5, comma 2, del d.l. 167/1990, nella versione modificata dall'art. 9, comma 1, lettera d), della legge n. 97/2013. L'aggravamento riguardava l'omessa indicazione nel quadro RW di investimenti esteri o attività finanziarie detenuti in Stati cosiddetti black list. Il fatto, tuttavia, era stato commesso prima dell'entrata in vigore della modifica legislativa; pertanto, è stata dedotta la violazione del principio di legalità e di irretroattività delle sanzioni più gravose.

Norme richiamate

• Art. 5, comma 2, d.l. 167/1990

  Prevede il raddoppio delle sanzioni per l'omessa presentazione del quadro RW relativa a investimenti esteri o attività finanziarie detenuti in Stati black list, nella formulazione applicabile dopo la modifica legislativa.

  La disposizione aggrava il trattamento sanzionatorio, ma tale aggravamento può operare soltanto per violazioni commesse dopo la sua entrata in vigore.

• Art. 9, comma 1, lettera d), legge n. 97/2013

  La norma ha introdotto o modificato l'aggravante del raddoppio delle sanzioni per le omissioni relative ad attività detenute in Stati black list. Essendo una disciplina più sfavorevole, non può applicarsi a fatti precedenti.

• Art. 3, comma 1, d.lgs. n. 472/1997

  Stabilisce il principio di legalità in materia di sanzioni tributarie: nessuno può essere assoggettato a sanzioni per un fatto che, secondo la legge vigente al momento della sua commissione, non costituiva violazione, e non si può applicare una sanzione più grave introdotta successivamente.

Massime di principio

• Una norma tributaria che introduce o aumenta una sanzione, oppure prevede un'aggravante, non può essere applicata retroattivamente a violazioni commesse prima della sua entrata in vigore.
• Per determinare la sanzione applicabile occorre individuare la data di commissione della violazione e confrontarla con la data di entrata in vigore della norma sanzionatoria.
• Il principio di legalità e di irretroattività opera anche quando la modifica non introduce una nuova violazione, ma rende più gravosa la sanzione già prevista.
• In caso di successione di norme sanzionatorie tributarie, l'Amministrazione deve applicare la disciplina vigente al momento del fatto, salvo l'eventuale applicazione della norma successiva più favorevole al contribuente.
• La detenzione di attività finanziarie o investimenti in Stati black list non comporta automaticamente il raddoppio della sanzione se l'omissione del quadro RW è anteriore alla norma che ha introdotto l'aggravamento.