Sentenza del 20/06/2019 n. 16540 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva chiesto il rimborso dell’IVA ai sensi dell’art. 38-ter del D.P.R. n. 633/1972, sostenendo di non aver effettuato operazioni attive in Italia. Dopo l’iniziale riconoscimento del rimborso, l’Agenzia ne aveva chiesto la restituzione, rilevando che la società forniva ai propri clienti servizi di alloggio e utilizzo di piazzole di sosta per tende e case mobili situate in Italia, oltre a servizi accessori quali fornitura di gas, assistenza, montaggio e materiali. La ricorrente sosteneva che si trattasse di un’unica prestazione composita organizzata principalmente nei Paesi Bassi e che, pertanto, non fosse applicabile la territorialità italiana. Ha inoltre denunciato la violazione del principio di non contestazione, vizi motivazionali e violazione delle norme IVA sulla territorialità dei servizi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto che la cessione del diritto di utilizzo delle piazzole e i servizi connessi costituissero prestazioni relative a beni immobili situati in Italia. Per tali prestazioni opera il criterio speciale secondo cui il servizio si considera effettuato nel luogo in cui è situato l’immobile, indipendentemente dal fatto che alcune attività organizzative o preparatorie fossero svolte nei Paesi Bassi. Le prestazioni ulteriori sono state considerate accessorie rispetto alla fruizione delle piazzole. Di conseguenza, la società aveva effettuato operazioni attive in Italia e non aveva diritto al rimborso IVA previsto per i soggetti non residenti che non effettuano tali operazioni. La società è stata inoltre condannata al pagamento delle spese di lite, liquidate in 5.000 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 38-ter

  I soggetti domiciliati e residenti negli Stati membri dell'Unione Europea [...] che non hanno effettuato operazioni in Italia [...] possono ottenere [...] il rimborso dell'imposta.

  Il rimborso IVA ai soggetti non residenti presuppone, tra l’altro, che essi non abbiano effettuato operazioni attive in Italia, salvo le specifiche eccezioni previste dalla norma.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 7, comma 4, lett. a), nel testo applicabile ratione temporis

  Le prestazioni di servizi relativi a beni immobili [...] si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando l'immobile è situato nel territorio stesso.

  Per i servizi relativi a beni immobili prevale un criterio speciale di territorialità basato esclusivamente sulla localizzazione dell’immobile, in deroga ai criteri generali fondati sulla sede o residenza del prestatore.

• Direttiva 77/388/CEE, art. 9, paragrafo 2, lett. a)

  Il luogo delle prestazioni di servizi relative a un bene immobile [...] è quello dove il bene è situato.

  La disciplina unionale stabilisce che i servizi immobiliari sono territorialmente collegati al luogo in cui si trova il bene, senza che rilevi il luogo in cui il prestatore organizza o avvia l’attività.

• Direttiva 2006/112/CE, artt. 43 e 45

  Le disposizioni sono richiamate nel quadro della disciplina unionale sulla territorialità delle prestazioni di servizi; per i servizi immobiliari trova applicazione il criterio speciale del luogo di ubicazione dell’immobile.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 7-quater, introdotto dal D.Lgs. n. 18/2010

  Si considerano effettuate nel territorio dello Stato [...] le prestazioni di servizi relativi a beni immobili [...] inclusa quella di alloggi in campi di vacanza o in terreni attrezzati per il campeggio [...] quando l'immobile è situato nel territorio dello Stato.

  L’inclusione espressa degli alloggi in campeggi e della concessione di diritti di utilizzazione di beni immobili è stata ritenuta esemplificativa e non innovativa, confermando che tali attività rientrano già nella generale categoria dei servizi relativi a immobili.

• Codice di procedura civile, art. 115

  La mancata contestazione rende i fatti allegati dalla controparte non controversi e quindi utilizzabili come provati, ma non vincola il giudice nella qualificazione giuridica o nella valutazione del significato di tali fatti rispetto alla controversia.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Le censure per violazione di legge e per omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione sono state ritenute infondate, poiché i giudici di merito avevano esaminato i fatti rilevanti e applicato correttamente la disciplina sulla territorialità.

Massime di principio

• Quando una prestazione riguarda direttamente un bene immobile, ai fini IVA deve normalmente applicarsi il criterio speciale del luogo in cui l’immobile è situato, anche se il prestatore è stabilito all’estero o svolge all’estero parte delle attività organizzative.
• La fornitura di alloggio in campeggi, aree attrezzate e strutture analoghe, nonché la concessione del diritto di utilizzo di piazzole o terreni, costituisce in linea generale un servizio relativo a un bene immobile.
• Servizi come assistenza, montaggio, fornitura di gas e materiali possono essere qualificati come accessori quando sono funzionali alla fruizione principale dell’immobile o della piazzola.
• La qualificazione di un’attività come prestazione unica o composita non consente di neutralizzare il criterio speciale di territorialità previsto per i servizi immobiliari; tale criterio resta prevalente quando l’oggetto principale è collegato a un immobile determinato.
• Il rimborso IVA ai soggetti non residenti richiede la verifica dell’assenza di operazioni attive nel territorio italiano: la realizzazione di servizi immobiliari in Italia può escludere il rimborso, anche se il soggetto non dispone di una stabile organizzazione italiana.
• Il principio di non contestazione riguarda l’esistenza dei fatti allegati, ma non impone al giudice di accoglierne la qualificazione giuridica o la lettura prospettata dalla parte.