Sentenza del 13/03/2015 n. 5045 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune aveva emesso avvisi di accertamento ICI per gli anni 2000 e 2001, ritenendo imponibili alcuni fabbricati utilizzati dalla cantina. La contribuente sosteneva che gli immobili fossero fabbricati rurali strumentali all'attività agricola e quindi esenti dall'ICI. In Cassazione ha dedotto, tra l'altro, la violazione della disciplina sui fabbricati rurali, l'insufficiente motivazione degli avvisi e l'illegittimità delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa e giurisprudenziale.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili i primi tre motivi, perché i quesiti di diritto erano generici, non collegati alla fattispecie o privi dell'indicazione necessaria degli atti contestati. Il quinto motivo è stato dichiarato assorbito. È stato invece accolto il quarto motivo: considerati il contrasto giurisprudenziale esistente e l'intervento normativo retroattivo in materia di ruralità degli immobili, la Corte ha ritenuto sussistente una situazione di obiettiva incertezza normativa. Di conseguenza, le sanzioni amministrative non erano dovute. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.L. n. 557 del 1993, art. 9, comma 3-bis, convertito nella L. n. 133 del 1994

  Disciplina i requisiti di ruralità dei fabbricati strumentali all'attività agricola, rilevanti ai fini dell'esenzione dall'ICI secondo la normativa applicabile.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 29

  Richiamato per la definizione e l'individuazione delle attività agricole rilevanti ai fini fiscali.

• Codice civile, art. 2135

  Definisce l'imprenditore agricolo e le attività agricole, fornendo il riferimento civilistico per valutare la strumentalità degli immobili.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 2, comma 1, lett. a)

  Le unità immobiliari aventi i requisiti di ruralità non si considerano fabbricati ai fini dell'ICI.

  La norma, come interpretata autenticamente dal successivo intervento legislativo, esclude dalla nozione di fabbricato imponibile le unità immobiliari rurali, anche se censite o censibili al catasto fabbricati.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6, comma 2

  Consente di escludere le sanzioni quando la violazione dipende da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione della norma tributaria.

• D.L. n. 207 del 2008, art. 23, comma 1-bis, convertito nella L. n. 14 del 2009

  Norma interpretativa retroattiva che ha chiarito l'esclusione dall'ICI delle unità immobiliari dotate dei requisiti di ruralità previsti dalla disciplina speciale.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  Imponeva, per i ricorsi proposti nel periodo di sua applicazione, la formulazione di uno specifico quesito di diritto a pena di inammissibilità; quesiti astratti o non collegati alla controversia non soddisfano tale requisito.

Massime di principio

• Nel processo tributario e in Cassazione, i motivi devono essere formulati in modo specifico e autosufficiente: quesiti generici, astratti o privi del collegamento con i fatti e gli atti impugnati possono comportare l'inammissibilità del ricorso.
• Per stabilire l'esenzione dall'ICI di un fabbricato rurale non è sufficiente dichiararne l'utilizzo agricolo: occorre verificare i requisiti di ruralità previsti dalla disciplina applicabile e la concreta strumentalità dell'immobile all'attività agricola.
• Quando la normativa e la giurisprudenza presentano orientamenti contrastanti, soprattutto in presenza di un successivo intervento legislativo interpretativo con efficacia retroattiva, può sussistere un'obiettiva incertezza che esclude l'applicazione delle sanzioni tributarie.
• L'esclusione delle sanzioni non implica necessariamente l'annullamento dell'imposta: la Corte può lasciare ferma la questione della debenza del tributo e limitarsi a dichiarare non dovute le sanzioni.
• La motivazione degli avvisi di accertamento deve consentire al contribuente di comprendere i criteri utilizzati dall'amministrazione; tuttavia, la relativa censura deve riportare o descrivere adeguatamente il contenuto dell'atto per rispettare l'onere di autosufficienza.