Cassazione Civile, Sentenza n. 25201/2022 del 24/08/2022

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale di Roma che aveva rigettato l'appello dell'Agenzia relativo ad avviso di accertamento per rettifica di classamento e incremento di rendita catastale di un'abitazione in Roma (Via Ancona n.20, microzona n.20 Salario/Trieste). Questioni principali: (a) se il termine di 12 mesi per l'ufficio a quantificare la rendita a seguito di procedura DOCFA sia perentorio o soltanto ordinatorio; (b) se l'avviso di riclassamento adottato nell'ambito di una revisione di microzona (art.1, comma 335, L. 30/12/2004 n.311) fosse adeguatamente motivato, ossia se contenesse gli elementi concreti che giustificano lo scostamento tra valore commerciale e valore catastale e la modifica della classe/categoria dell'unità immobiliare.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando la decisione di merito che aveva annullato l'atto di rettifica per difetto di motivazione. La Corte ha comunque emendato la motivazione della sentenza impugnata ex art. 384, comma 4 c.p.c., ribadendo principi di diritto: il termine annuale per la determinazione della rendita dopo DOCFA è meramente ordinatorio (non comporta decadenza dell'amministrazione); tuttavia, quando l'amministrazione procede d'ufficio a riclassamenti di microzona ai sensi dell'art. 1, comma 335, L. 311/2004, l'atto deve fornire motivazione analitica e concreta indicando gli elementi (anche in riferimento all'art. 8 DPR 138/1998: qualità urbana e ambientale della microzona, caratteristiche edilizie dell'unità e del fabbricato, ecc.) che hanno determinato lo scostamento tra valore di mercato e valore catastale e la specifica ragione del mutamento di categoria o classe. In concreto, nel caso di specie l'attribuzione della nuova rendita era basata solo su sopralluoghi e su criteri generali della microzona senza indicare miglioramenti specifici dell'immobile o gli elementi concreti che giustificassero il passaggio di classe, per cui l'atto è risultato insufficiente. Le spese processuali sono compensate.

Norme richiamate

• D.M. 19 aprile 1994 n. 701 (procedura DOCFA)

  La procedura DOCFA consente la presentazione da parte del titolare di una 'rendita proposta'; il termine massimo di 12 mesi assegnato all'ufficio per la determinazione della rendita definitiva ha natura meramente ordinatoria e non perentoria, per cui il decorso del termine non esclude la possibilità di rettifiche successive da parte dell'amministrazione.

• Legge 30 dicembre 2004 n. 311, art. 1, comma 335

  Consente la revisione del classamento per microzone. Quando il mutamento di classamento avviene ai sensi di tale norma nell'ambito di una revisione parziale dei parametri della microzona giustificata dallo scostamento tra valore di mercato e valore catastale, l'atto amministrativo deve indicare in modo analitico i motivi e gli elementi concreti che hanno determinato lo scostamento e la riclassificazione.

• D.P.R. 23 marzo 1998 n. 138, art. 2 e art. 8

  "la microzona è una porzione del territorio comunale che presenta omogeneità nei caratteri di posizione, urbanistici, storico-ambientali, socioeconomici, nonché nella dotazione dei servizi e infrastrutture urbane"; (art.8) indicazioni su categoria e classe e su quali elementi rilevano per la determinazione della classe (qualità urbana e ambientale, caratteristiche edilizie, epoca di costruzione, dotazione impiantistica, ecc.).

  La categoria si basa sulla destinazione funzionale; la classe riflette il livello reddituale ordinario nella microzona, ed è influenzata sia dal fattore posizionale (microzona) sia dal fattore edilizio (caratteristiche del fabbricato e dell'unità). Tali elementi devono risultare esplicitati nella motivazione del provvedimento di riclassamento.

• D.P.R. 1 dicembre 1949 n. 1142, art. 56

  Prevede la dichiarazione catastale (in origine all'Agenzia del Territorio) mediante la quale il contribuente propone la variazione di rendita; la dichiarazione produce effetti come 'rendita proposta' fino all'intervento dell'ufficio.

• Legge 27 luglio 2000 n. 212, art. 7 (Statuto del contribuente)

  Impone che gli atti dell'Amministrazione finanziaria indichino i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione, principio che si applica all'obbligo motivazionale degli avvisi di classamento.

• Legge 7 agosto 1990 n. 241, art. 3

  "i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la decisione dell'amministrazione"

  Richiama l'obbligo generale di motivazione degli atti amministrativi; nell'ambito catastale la motivazione deve essere tale da consentire al contribuente di conoscere ex ante le ragioni dell'atto e di difendersi efficacemente.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Norma richiamata in relazione ai motivi di cassazione (violazione di legge), ossia i motivi dedotti dall'Agenzia che la Corte ha esaminato e ritenuto infondati.

• D.P.R. 30 maggio 2002 n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Norma richiamata in relazione al contributo unificato per i ricorsi; la Corte ha dato indicazioni sull'applicazione del contributo rispetto all'esito del ricorso iscritto.

Massime di principio

• Il termine di 12 mesi previsto per l'ufficio a seguito di DOCFA ha natura ordinatoria: il suo decorso non impedisce rettifiche d'ufficio successive né determina decadenza automatica dell'amministrazione.
• Quando la pubblica amministrazione riclassifica immobili nell'ambito di una revisione di microzona (art.1, comma 335 L.311/2004), l'atto deve motivare non solo richiamando lo scostamento generale tra valore di mercato e valore catastale, ma indicando gli elementi concreti e specifici che hanno determinato tale scostamento (es. interventi urbanistici, miglioramenti della qualità urbana/ambientale della microzona, caratteristiche edilizie dell'unità immobiliare).
• La motivazione dell'atto di riclassamento deve essere sufficiente ex ante a porre il contribuente in condizione di valutare l'opportunità di impugnare e di predisporre una difesa efficace; non è ammissibile che l'amministrazione integri o completi la motivazione solo in sede giudiziaria.
• Nel caso di mutamento di categoria, la mera appartenenza alla microzona non giustifica il cambio di destinazione funzionale; per il cambio di classe occorre valutare anche le caratteristiche edilizie e posizionali specifiche dell'unità.
• Se l'atto di rettifica si limita a enunciare criteri generali o atti fondanti la revisione senza esplicitare i dati estimativi e gli elementi di fatto che hanno inciso sulla singola unità, il provvedimento rischia di essere annullato per difetto di motivazione.