Sentenza del 13/01/2021 n. 246 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Prescrizione dei crediti IRPEF: il ricorrente contestava l'esigibilità di somme per IRPEF ritenendo che il credito dell'Amministrazione fosse prescritto perché soggetto al termine quinquennale previsto per imposte e tasse periodiche, e che atti amministrativi come i ruoli, anche se divenuti definitivi per mancata impugnazione, non possano trasformarsi in titolo che prolunghi la prescrizione a quella decennale prevista per le azioni ordinarie.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che per l'IRPEF opera il termine di prescrizione quinquennale ex art. 2948, n. 4, cod. civ., essendo imposta periodica annuale. Ha affermato che il controllo automatico delle dichiarazioni non incide sul decorso di tale termine e che i ruoli restano atti amministrativi privi dell'efficacia di cosa giudicata tale da estendere la prescrizione al termine decennale ex art. 2953 cod. civ. Di conseguenza il credito dell'Amministrazione era prescritto e il ricorso del contribuente è stato accolto.

Norme richiamate

• art. 2948 cod. civ., n. 4

  Le imposte e tasse si prescrivono in cinque anni: l'IRPEF, quale imposta periodica annuale, rientra in questa fattispecie e pertanto segue il termine quinquennale di prescrizione.

• art. 2953 cod. civ.

  Il termine decennale per le azioni ordinarie non si applica ai crediti tributari periodici; i ruoli amministrativi non assumono efficacia di cosa giudicata tale da far ricondurre l'esazione al termine decennale.

Massime di principio

• I crediti IRPEF si prescrivono in cinque anni (art. 2948, n. 4 c.c.): il contribuente deve verificare lo decorso del quinquennio dalla data di scadenza del pagamento o dal momento in cui il credito è diventato esigibile.
• Il controllo automatico delle dichiarazioni (verifiche telematiche) non sospende né interrompe automaticamente il termine quinquennale di prescrizione, a meno che non intervengano atti idonei a interromperlo (es. notifiche di avviso di accertamento, avvisi di pagamento, iscrizione a ruolo).
• La mera formazione di un ruolo amministrativo, anche se non impugnato e divenuto definitivo per mancata opposizione, non trasforma l'atto amministrativo in sentenza né produce efficacia di cosa giudicata tale da far valere il termine decennale (art. 2953 c.c.) per il recupero del credito.
• Eventi che interrompono la prescrizione (es. notifiche di cartelle, atti di riscossione, riconoscimento del debito o pagamento parziale) vanno sempre verificati: l'interruzione riavvia il computo della prescrizione per altri cinque anni.
• In presenza di comportamenti fraudolenti o occultamento di elementi essenziali, possono operare regole diverse (es. cause di sospensione o diversa decorrenza): è necessario valutare caso per caso.
• Per tutelarsi il contribuente dovrebbe controllare le date di esigibilità, conservare la documentazione e, se necessario, proporre impugnazioni o eccezioni di prescrizione tempestive dinanzi all'autorità competente.