Circolare n. 20 del 4/11/2024

Ambito e finalità

Aggiornamento delle regole di residenza fiscale per garantire maggior coerenza con OCSE/UE e Convenzioni internazionali, ridurre contenziosi e privilegiare la sostanza rispetto alla forma.

Nuova definizione per le persone fisiche

Residono in Italia le persone che per la maggior parte del periodo d'imposta hanno la residenza civilistica, il domicilio (definito sul piano delle relazioni personali e familiari) o sono presenti nel territorio; inoltre l'iscrizione anagrafica vale come presunzione relativa.

Definizione di domicilio

Il domicilio è ora inteso come il luogo in cui si sviluppano in via principale le relazioni personali e familiari, privilegiando i legami affettivi/sociali rispetto a quelli economici e richiedendo valutazione fattuale caso per caso.

Presenza fisica come criterio autonomo

Introdotto un criterio oggettivo: la presenza fisica nel territorio italiano per la maggior parte del periodo d'imposta (conteggio anche per frazioni di giorno) determina la residenza fiscale, indipendentemente da residenza civile, domicilio o iscrizione anagrafica.

Lavoro agile (smart working)

La permanenza in Italia per 183/184 giorni del lavoratore in smart working determina comunque la residenza fiscale italiana; per chi lavora dall'estero valgono gli altri criteri (residenza, domicilio o iscrizione).

Iscrizione anagrafica: presunzione relativa

L'iscrizione nell'anagrafe della popolazione residente non costituisce più presunzione assoluta ma relativa: il contribuente può provare con elementi oggettivi che non sussistono residenza civilistica, domicilio né presenza fisica per la maggior parte del periodo.

Presunzione speciale per trasferimenti in Stati privilegiati

Rimane vigente la presunzione legale relativa per i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi e trasferiti in Stati/territori a regime fiscale privilegiato (decreto Mef 4 maggio 1999 e aggiornamenti).

Entrata in vigore e regime transitorio

Le nuove regole si applicano dal 1° gennaio 2024; per i periodi d'imposta fino al 2023 resta vigente la disciplina previgente, compresa la precedente presunzione anagrafica assoluta.

Impatto sui regimi agevolativi

Il requisito di non essere stati residenti in Italia nei periodi precedenti per accedere a regimi agevolativi (es. impatriati, opzioni sostitutive) deve essere valutato secondo la nuova definizione di residenza a partire dal 2024; per periodi fino al 2023 si applicano i criteri anteriori.

Nuova definizione per società ed enti

Per società e enti la residenza si radica se per la maggior parte del periodo hanno la sede legale, la sede di direzione effettiva o la gestione ordinaria in via principale nel territorio dello Stato; viene eliminato il criterio dell'oggetto principale.

Sede di direzione effettiva

Definita come la continua e coordinata assunzione delle decisioni strategiche riguardanti la società/ente nel suo complesso; decisioni dei soci rilevano solo se aventi contenuto gestionale.

Gestione ordinaria in via principale

Definita come il continuo e coordinato compimento degli atti della gestione corrente riguardanti l'ente nel suo complesso; la nozione distingue la residenza della persona giuridica dalla stabile organizzazione.

Trust e presunzione modificata

La presunzione di residenza in Italia per alcuni trust è convertita da assoluta a relativa: il trust può provare la propria residenza estera nonostante attribuzioni immobiliari effettuate da soggetti residenti in Italia.

Rapporti con le Convenzioni internazionali (tie-breaker)

La normativa interna va coordinata con le Convenzioni contro le doppie imposizioni: in caso di doppia residenza si applicano le tie-breaker rules (abitazione permanente, centro degli interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità); possibilità di frazionamento dell'anno (split year clause) in alcuni trattati.