Sentenza del 05/05/2015 n. 1856 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la natura del termine di 18 mesi previsto per il trasferimento della residenza nel Comune dell'immobile acquistato con i benefici "prima casa". Il ricorrente sosteneva che tale termine non fosse perentorio, poiché l'art. 3 della legge n. 212/2000 vieta proroghe tacite dei termini di prescrizione e decadenza relativi all'accertamento delle imposte. Secondo questa impostazione, la perdita dell'agevolazione avrebbe potuto essere contestata solo entro il termine triennale previsto dalla legge, senza sommare automaticamente i 18 mesi al termine decadenziale.

La decisione

La sentenza ha accolto la tesi secondo cui il termine di 18 mesi per il trasferimento della residenza ha carattere sollecitatorio e non perentorio. Il suo mancato rispetto, quindi, non determina automaticamente la decadenza dai benefici fiscali. La decadenza del contribuente può essere fatta valere entro il termine triennale decorrente dalla registrazione dell'atto, senza che il termine triennale venga tacitamente prorogato mediante il cumulo con i 18 mesi.

Norme richiamate

• Art. 3 della legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  I termini di prescrizione e di decadenza per gli accertamenti di imposta non possono essere prorogati.

  La norma è stata interpretata nel senso che eventuali proroghe dei termini decadenziali devono essere previste da una disposizione espressa. Non è quindi consentito ottenere una proroga tacita sommando il termine di 18 mesi per il trasferimento della residenza al termine triennale per il recupero dell'imposta.

• Tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Trasferimento della residenza entro diciotto mesi.

  Il termine di 18 mesi previsto per il trasferimento della residenza è stato qualificato come termine sollecitatorio, non perentorio: il suo decorso non comporta di per sé la decadenza immediata dal beneficio, purché l'Amministrazione eserciti il potere di recupero entro il termine decadenziale applicabile.

• Disciplina dei benefici fiscali per l'acquisto della prima casa

  L'agevolazione richiede il trasferimento della residenza nel Comune dell'immobile entro 18 mesi, ma la violazione di tale obbligo non comporta una decadenza automatica allo scadere del diciottesimo mese secondo l'interpretazione accolta nella sentenza.

Massime di principio

• Un termine previsto per adempiere a un obbligo fiscale non è necessariamente perentorio: occorre verificare se la legge collega espressamente alla sua scadenza la perdita del diritto.
• La decadenza da un'agevolazione fiscale deve risultare da una previsione normativa chiara e non può essere desunta mediante interpretazioni estensive o analogiche.
• In base allo Statuto dei diritti del contribuente, i termini di decadenza dell'Amministrazione non possono essere prorogati tacitamente attraverso il cumulo di termini diversi.
• Il mancato rispetto del termine di 18 mesi per il trasferimento della residenza può consentire all'Amministrazione di recuperare il beneficio, ma tale recupero deve essere effettuato entro il termine decadenziale previsto per l'accertamento.
• In casi analoghi è necessario distinguere tra il termine concesso al contribuente per adempiere e il termine entro cui l'Amministrazione deve contestare l'inadempimento: il primo non determina automaticamente il prolungamento del secondo.