Sentenza del 17/04/2015 n. 7841 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di accertamento relativo al periodo d'imposta 2000, con recupero di maggiori imposte Irpeg, Iva e Irap per ricavi ritenuti non contabilizzati, costi ritenuti indeducibili e costi imputati a un esercizio diverso da quello di competenza. L'Agenzia contestava, tra l'altro, la deducibilità di consulenze commerciali documentate da fatture, contratto e schede-articolo, sostenendo che la prova dell'inerenza fosse insufficiente; la società contestava invece l'applicazione delle presunzioni di cessione e acquisto basate sulle scritture di magazzino, la ripresa per asserita sottofatturazione di stampi e il recupero degli extrabonus dei dirigenti dedotti nel 2000 anziché nel 1999.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato sia il ricorso principale dell'Agenzia sia quello incidentale della società, compensando integralmente le spese. Ha confermato, in particolare, la deducibilità dei costi di consulenza, ritenendo provata dalla società l'esistenza e l'inerenza dei costi mediante la documentazione prodotta e non adeguatamente contrastata dall'Ufficio. Ha escluso l'applicazione automatica delle presunzioni legali del D.P.R. n. 441 del 1997 quando le differenze derivano da rettifiche nelle scritture di magazzino e non da un inventario fisico o dal confronto con documentazione contabile obbligatoria; tali elementi possono tuttavia costituire presunzioni semplici, da valutare secondo gravità, precisione e concordanza. È stata confermata anche l'insussistenza della sottofatturazione degli stampi, provata mediante fatture prodotte in appello. Quanto agli extrabonus, la Corte ha ritenuto corretta la loro imputazione al 1999, poiché erano divenuti certi e determinabili prima dell'approvazione del bilancio relativo a tale esercizio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 441 del 1997, artt. 1, 2, 3 e 4

  Le differenze quantitative tra le consistenze delle rimanenze registrate e le risultanze delle scritture ausiliarie di magazzino o della documentazione obbligatoria possono costituire presunzione di cessione o di acquisto.

  Le presunzioni legali operano solo quando ricorrono esattamente i presupposti previsti dalla legge, come il riscontro derivante da inventario fisico o da documentazione contabile obbligatoria. Non sono applicabili analogicamente a semplici rettifiche interne delle scritture di magazzino.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  La rettifica può fondarsi su presunzioni purché gravi, precise e concordanti; sono inoltre rilevanti i normali limiti di tolleranza nelle scritture contabili.

  Quando non operano presunzioni legali specifiche, l'Amministrazione può utilizzare documentazione contabile anche non obbligatoria come base per presunzioni semplici, ma deve dimostrarne concretamente gravità, precisione e concordanza.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 75 e 109

  I componenti positivi e negativi concorrono alla formazione del reddito nell'esercizio di competenza, quando la loro esistenza è certa e l'ammontare è determinabile in modo obiettivo.

  Un costo è deducibile se il contribuente ne dimostra l'esistenza, l'ammontare e l'inerenza. Per il principio di competenza, se un costo riferibile a un esercizio diventa certo e determinabile prima dell'approvazione del relativo bilancio, deve essere imputato a quell'esercizio e non a quello successivo.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 53

  L'appello deve contenere i motivi specifici dell'impugnazione.

  Nel processo tributario l'onere di specificità può essere assolto anche riproponendo le argomentazioni già formulate in primo grado, purché risulti la volontà di contestare la decisione impugnata; l'appello ha carattere devolutivo pieno.

• Codice civile, artt. 2697 e 2729

  Chi vuol far valere un diritto deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento; le presunzioni semplici devono essere gravi, precise e concordanti.

  L'onere di provare l'esistenza e l'inerenza dei costi grava sul contribuente. Una volta fornita una documentazione coerente, spetta all'Amministrazione dimostrare, anche presuntivamente ma con elementi qualificati, l'inattendibilità o l'estraneità dei costi.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 4

  La Corte può correggere la motivazione quando la decisione è conforme al diritto, anche se la motivazione deve essere corretta.

  Un errore nell'individuazione della norma applicabile non comporta necessariamente la cassazione della sentenza se il dispositivo è giusto e la decisione, considerata nella sostanza, è fondata su una corretta valutazione probatoria.

Massime di principio

• Le presunzioni fiscali legali devono essere applicate restrittivamente e solo quando sono presenti tutti i presupposti previsti dalla norma; non possono essere estese per analogia a situazioni solo parzialmente simili.
• Le anomalie nelle scritture di magazzino possono comunque fondare una rettifica fiscale come presunzioni semplici, ma l'Amministrazione deve dimostrare che gli indizi siano gravi, precisi e concordanti e deve considerare le peculiarità del ciclo produttivo e gli eventuali cali fisiologici.
• Per dedurre un costo non è sufficiente la sola fattura: è opportuno conservare contratto, prova dell'effettiva prestazione, collegamento con l'attività d'impresa e documentazione idonea a dimostrarne l'inerenza.
• Quando il contribuente produce una documentazione coerente e non contestata nella sua esistenza, l'Ufficio deve fornire elementi specifici e concreti per dimostrarne l'inattendibilità; contestazioni generiche possono non essere sufficienti.
• I costi devono essere imputati all'esercizio di competenza quando, prima dell'approvazione del bilancio, risultano certi nell'esistenza e determinabili nell'importo; il contribuente non può scegliere liberamente l'esercizio fiscalmente più conveniente.
• Nel giudizio tributario la riproposizione delle difese di primo grado può essere sufficiente per l'appello, se consente di comprendere il dissenso dalla decisione impugnata; la produzione di nuova documentazione può rafforzare la specificità dell'impugnazione.