Sentenza del 21/04/2021 n. 550 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Errori e omissioni nella dichiarazione dei redditi che hanno arrecato pregiudizio al contribuente: nello specifico il contribuente ha registrato una sopravvenienza passiva in un periodo d'imposta successivo rispetto a quello in cui l'evento si era verificato (cessione di un immobile con mancato parziale pagamento). Si discuteva la possibilità di ottenere la compensazione del credito risultante mediante dichiarazione integrativa presentata nel periodo d'imposta successivo e le conseguenti tutele (rimborso entro 48 mesi e possibilità di opposizione giudiziale alla pretesa dell'Amministrazione).

La decisione

La sentenza riconosce che, in caso di errori o omissioni a danno del contribuente, questi può avvalersi della dichiarazione integrativa presentata per il periodo d'imposta successivo al fine di ottenere la compensazione del credito derivante dall'errore. Resta altresì fermo il diritto del contribuente di richiedere il rimborso entro 48 mesi dal versamento e di opporsi in sede contenziosa alla maggiore pretesa tributaria dell'Amministrazione. Nel caso di specie la decisione ha dato rilievo alla possibilità di rettifica/compensazione a favore del contribuente rispetto all'errata imputazione temporale della sopravvenienza passiva.

Norme richiamate

• dichiarazione integrativa (regole generali del diritto tributario)

  La sentenza interpreta che una dichiarazione integrativa presentata nel periodo d'imposta successivo può essere utilizzata per ottenere la compensazione di un credito derivante da errori/omissioni imputabili a periodi precedenti, quando ciò sia coerente con i principi di tutela del contribuente.

• termine per la richiesta di rimborso

  Il contribuente conserva il diritto di chiedere il rimborso delle somme versate a torto entro il termine di 48 mesi dal versamento; tale possibilità permane oltre l'eventuale azione compensativa tramite dichiarazione integrativa.

• diritto di impugnazione in sede contenziosa

  La sentenza riafferma che il contribuente può sempre opporsi in giudizio alla pretesa tributaria dell'Amministrazione finanziaria; la possibilità di ricorso non è preclusa dall'aver presentato una dichiarazione integrativa nel periodo successivo.

Massime di principio

• Se un errore in dichiarazione ha danneggiato il contribuente, valutare la presentazione di una dichiarazione integrativa anche nel periodo d'imposta successivo per ottenere la compensazione del credito risultante.
• La presentazione di una dichiarazione integrativa non esclude né pregiudica il diritto di richiedere il rimborso delle somme versate entro i termini di legge (indicativamente 48 mesi) né il diritto di azione giudiziale.
• È essenziale verificare la corretta imputazione temporale di ricavi/oneri: se una sopravvenienza o un evento è stato imputato al periodo errato, si deve valutare sia la rettifica contabile che le strade amministrative e giudiziali per la rettifica fiscale.
• Conservare e documentare gli elementi probatori (contratti, atti di cessione, ricevute di pagamento, comunicazioni) che dimostrino la data e la natura dell'evento è fondamentale per sostenere la rettifica o la richiesta di rimborso in sede amministrativa o giudiziale.
• Agire tempestivamente: considerare i termini decadenziali e prescrizionali applicabili (per il rimborso, per l'azione di accertamento e per l'impugnazione) per non perdere le possibili vie di tutela.