Sentenza del 08/10/2019 n. 748 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

La società ha impugnato l’avviso di accertamento relativo all’anno 2005, con il quale l’Agenzia aveva contestato maggiori ricavi non dichiarati ai fini IRES, IRAP e IVA, oltre a violazioni formali e costi ritenuti indeducibili. I maggiori ricavi erano stati ricostruiti con metodo analitico-induttivo, sulla base dei consumi di vino, acqua minerale, tovaglioli di stoffa e dolci acquistati per cerimonie, nonché delle anomalie nell’andamento mensile dei ricavi. La società ha contestato l’attendibilità degli indicatori, deducendo possibili sprechi, consumi non riferibili ai pasti venduti, impieghi alternativi dell’acqua e del tovagliato e la presenza di costi inerenti e documentabili.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale aveva accolto parzialmente il ricorso, riconoscendo alcuni costi per euro 7.169,00 e annullando la ricostruzione di maggiori ricavi per euro 450.828,00. L’Agenzia delle Entrate ha impugnato tale decisione e la Commissione Tributaria Regionale ha accolto integralmente l’appello. Ha ritenuto legittimo l’accertamento analitico-induttivo, evidenziando che i diversi criteri utilizzati dall’Ufficio conducevano a risultati convergenti e indicavano 5.834 presenze non fatturate. Ha inoltre ritenuto non deducibili alcuni costi per mancanza di documentazione, errata qualificazione delle spese di rappresentanza e imputazione integrale di una prestazione destinata a produrre utilità in più esercizi. L’accertamento è stato quindi confermato e la società è stata condannata al pagamento di euro 1.000,00 oltre accessori per le spese di lite.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lettera d), d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  L’esistenza di attività non dichiarate o l’inesistenza di passività dichiarate può essere affermata anche sulla base di presunzioni semplici, purché queste siano gravi, precise e concordanti.

  La norma consente all’Amministrazione finanziaria di ricostruire induttivamente i ricavi quando gli elementi disponibili, anche presuntivi, rendono inattendibile il reddito dichiarato. Nel caso concreto, la convergenza dei dati relativi a vino, acqua, tovaglioli e dolci è stata ritenuta sufficiente.

• Art. 62-sexies, comma 3, d.l. 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427

  Gli accertamenti possono essere fondati anche sull’esistenza di gravi incongruenze tra i ricavi, i compensi e i corrispettivi dichiarati e quelli fondatamente desumibili dalle caratteristiche e dalle condizioni di esercizio della specifica attività svolta.

  L’accertamento analitico-induttivo può essere giustificato non solo da presunzioni tradizionali, ma anche da gravi anomalie economiche rispetto alle caratteristiche concrete dell’attività, indipendentemente dall’applicazione degli studi di settore.

• Cassazione civile, sezione tributaria, 23 luglio 2010, n. 17408

  È stata richiamata per affermare la legittimità della ricostruzione dei ricavi di un ristorante sulla base del consumo di acqua minerale, quando tale consumo costituisca un indicatore attendibile delle consumazioni effettuate.

• Cassazione civile, sezione tributaria, 29 marzo 2019, n. 8822

  È stata richiamata per riconoscere la legittimità dell’utilizzo del consumo unitario dei tovaglioli come parametro per ricostruire presuntivamente i ricavi di un’impresa di ristorazione.

• Cassazione civile, n. 26341/2009

  Le incongruenze tra ricavi dichiarati e caratteristiche dell’attività possono giustificare l’accertamento quando evidenziano una situazione economica anomala, singolare e contraria alle regole dell’esperienza comune, tale da rendere inattendibile il dichiarato.

Massime di principio

• Per un’attività di ristorazione, l’Amministrazione può ricostruire i ricavi anche tramite consumi fisici o indicatori gestionali, come tovaglioli, acqua, vino, alimenti e numero di eventi, purché il metodo sia motivato e fondato su dati attendibili.
• La convergenza di più parametri indipendenti rafforza notevolmente la presunzione di ricavi non dichiarati: contestare singolarmente ogni indicatore può non essere sufficiente se il risultato complessivo resta coerente.
• Le gravi incongruenze tra ricavi dichiarati e caratteristiche concrete dell’attività possono legittimare l’accertamento analitico-induttivo anche senza una contabilità formalmente del tutto inattendibile e anche indipendentemente dagli studi di settore.
• Il contribuente può superare la presunzione dimostrando con documentazione concreta che i consumi hanno avuto destinazioni diverse, che esistono fisiologici sprechi o avanzi, oppure che il rapporto tra consumo e pasti venduti non è quello ipotizzato dall’Ufficio.
• Le anomalie nella distribuzione temporale dei ricavi, se reiterate e non adeguatamente spiegate, possono essere valutate come indizi di alterazione o manipolazione dei dati contabili.
• I costi dedotti devono essere adeguatamente documentati, inerenti e correttamente qualificati; l’assenza di giustificativi o la deduzione integrale di costi soggetti a deducibilità parziale o pluriennale può comportare il recupero a tassazione.