Sentenza del 11/02/2015 n. 1200 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità ai fini IRES degli accantonamenti per indennità di fine rapporto ai sensi dell'art. 105 del d.P.R. 917/1986. La questione è se, per poter dedurre tali accantonamenti, sia necessario dimostrare l'esistenza di uno specifico atto contrattuale avente data certa anteriore all'inizio del rapporto di lavoro. Il principio affermato è che l'indennità deve essere prevista da un contratto stipulato prima dell'inizio del rapporto o in prossimità di esso e comunque prima della maturazione del primo accantonamento, ma non è indispensabile un atto autonomo e specifico con data certa anteriore all'inizio del rapporto.

Norme richiamate

• Art. 105 del d.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Ai fini della deducibilità degli accantonamenti delle indennità di fine rapporto

  La norma richiede che l'obbligo relativo all'indennità risulti da un contratto stipulato prima dell'inizio del rapporto o in prossimità di tale momento e, comunque, prima che maturi il primo accantonamento. Non impone tuttavia necessariamente l'esistenza di un atto specifico e autonomo con data certa anteriore all'inizio del rapporto.

Massime di principio

• Per dedurre fiscalmente gli accantonamenti per indennità di fine rapporto, è essenziale che l'obbligo di corrisponderli sia previsto da un accordo contrattuale anteriore alla maturazione del primo accantonamento.
• La prova dell'accordo non deve necessariamente consistere in un documento autonomo con data certa anteriore all'assunzione; possono essere rilevanti anche altri elementi idonei a dimostrare la tempestiva previsione contrattuale dell'indennità.
• Un atto stipulato dopo la maturazione dei primi accantonamenti può non essere sufficiente a fondare retroattivamente la deducibilità, se non viene dimostrato che l'obbligo esisteva già in precedenza.
• In situazioni analoghe, occorre verificare la data e il contenuto del contratto, la prossimità temporale all'inizio del rapporto e l'assenza di accantonamenti anteriori alla previsione dell'obbligo.