Sentenza del 17/03/2016 n. 1582 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità della ripresa in materia di imposta di registro relativa alla cessione di un ramo d’azienda. L’Amministrazione aveva determinato il maggior valore dell’operazione applicando al volume d’affari annuo un coefficiente ricavato da un presunto studio statistico, senza tuttavia allegare tale studio all’avviso impositivo né renderne adeguatamente conoscibili i contenuti e i criteri di calcolo. La contestazione riguardava quindi il difetto di motivazione e la violazione del diritto di difesa, poiché il contribuente non era posto in condizione di verificare la fonte, l’attendibilità e l’applicazione del parametro utilizzato.

Norme richiamate

• Obbligo di motivazione degli atti tributari

  L’atto impositivo deve indicare in modo comprensibile i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa. Quando l’Amministrazione utilizza dati, studi o documenti esterni, questi devono essere conoscibili dal contribuente, mediante allegazione o attraverso un contenuto sufficientemente dettagliato dell’atto.

• Diritto di difesa e principio del contraddittorio in materia tributaria

  Il contribuente deve poter verificare la correttezza della ricostruzione fiscale e contestare concretamente i parametri utilizzati dall’Amministrazione. Un criterio fondato su una fonte non resa disponibile non garantisce tale possibilità.

• Imposta di registro applicabile alla cessione di ramo d’azienda

  Nella determinazione del valore del ramo d’azienda ceduto, l’Amministrazione può procedere a rettifica, ma deve fondare la pretesa su elementi verificabili e adeguatamente esplicitati nell’avviso. L’utilizzo di coefficienti statistici non documentati non è sufficiente.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento o di liquidazione deve consentire al destinatario di comprendere esattamente come è stata calcolata la maggiore imposta richiesta.
• Se la pretesa fiscale dipende da uno studio, da una banca dati, da un coefficiente o da un documento esterno, la fonte deve essere allegata oppure descritta in modo completo e concretamente accessibile.
• La semplice indicazione di un parametro statistico, senza spiegare origine, contenuto, metodo di elaborazione e modalità di applicazione, può determinare l’illegittimità dell’atto per difetto di motivazione.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe verificare se l’Amministrazione ha indicato tutti gli elementi necessari per ricostruire il calcolo e, in caso contrario, contestare la carenza motivazionale e la lesione del diritto di difesa.
• La decisione non esclude in assoluto l’utilizzo di dati statistici o coefficienti, ma richiede che essi siano documentati, pertinenti, verificabili e applicati con una motivazione adeguata al caso concreto.