Sentenza del 21/01/2020 n. 251 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

accertamento delle imposte sui redditi basato su indagini finanziarie: l'Ufficio ha ritenuto costituito un maggior reddito imponibile pari agli accrediti bancari/percepiti che il contribuente non ha adeguatamente giustificato. Si discute se tale ricostruzione costituisca una presunzione e quale sia l'onere probatorio per reagire all'accertamento.

Norme richiamate

• DPR 600/1973 (accertamento delle imposte sul reddito)

  le indagini finanziarie e l'analisi dei movimenti bancari rientrano nell'attività di accertamento che può presupporre l'esistenza di redditi non dichiarati; la ricostruzione è ammessa come presunzione relativa salvo prova contraria.

• DPR 917/1986 (TUIR)

  le norme sul reddito complessivo e sugli elementi probatori supportano la possibilità per l'Amministrazione di ricostruire componenti positivi di reddito attraverso presunzioni fondate su elementi oggettivi (es. accrediti bancari) se non giustificati.

Massime di principio

• Le indagini finanziarie (movimenti bancari, accrediti) possono originare una presunzione relativa di maggior reddito imponibile: non è una certezza assoluta ma una base legittima per l'accertamento.
• L'onere della prova spetta al contribuente: tocca a lui fornire una documentazione precisa, coerente e attendibile che giustifichi la natura e la provenienza degli accrediti (es. prestiti documentati, vendita di beni con contratto, donazioni comprovate, rimborsi, ecc.).
• La prova idonea deve essere di natura documentale e non limitarsi a dichiarazioni generiche: estratti conto, contratti, ricevute, scritture contabili e ogni elemento che dimostri effettiva non imponibilità o già tassazione altrove.
• Se il contribuente non fornisce adeguata giustificazione, la presunzione relativa regge e l'accertamento è legittimo; se invece la documentazione è convincente, l'atto deve essere annullato o rideterminato.
• In fase preventiva/conservativa è opportuno conservare e organizzare documentazione finanziaria e contrattuale che giustifichi movimentazioni importanti per evitare rigetto delle giustificazioni in sede contenziosa.
• Le valutazioni sono concrete e caso-per-caso: la semplice coincidenza numerica tra accrediti e importi non giustificati non è automaticamente sufficiente a escludere ogni possibile spiegazione legittima fornita dal contribuente.