Cassazione Civile, Sentenza n. 10882/2022 del 05/04/2022

Esito

La controversia

i contribuenti hanno impugnato il recupero d'imposta e le riprese operate dall'Amministrazione per operazioni ritenute fittizie (fatturazioni tra Agricola Parmense s.r.l. e Vecchi Casearia s.r.l., omissioni di fatturazione per forniture di latte e presunti premi sulla quantità di latte). Il motivo principale accolto in Cassazione riguardava la illegittimità del procedimento di verifica: il processo verbale di constatazione era stato redatto e consegnato in presenza di Licinio Merli, soggetto che al momento della verifica non rivestiva la qualità di socio né di amministratore/legale rappresentante della società e non risultava delega scritta. I ricorrenti hanno lamentato inoltre vizî di motivazione, carenze istruttorie e violazioni del riparto dell'onere della prova, ma questi profili sono stati assorbiti dalla questione procedurale principale.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo (violazione delle norme sulla rappresentanza nella verifica fiscale e lesione del diritto di difesa/contraddittorio), ritenendo che l'Agenzia avrebbe dovuto consultare il registro delle imprese per verificare l'identità attuale del legale rappresentante prima di effettuare la verifica o consegnare il p.v.c. Avendo riscontrato il vizio procedurale non sanato, la Corte ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito ex art. 384, comma 2, c.p.c., ha accolto il ricorso introduttivo dei contribuenti. Le spese di lite sono compensate.

Norme richiamate

• art.63 d.P.R. n.600/1973

  Il contribuente può farsi rappresentare solo da un procuratore generale o speciale per iscritto

  La verifica deve svolgersi in presenza del legale rappresentante o di un procuratore scritto; la presenza di persona non autorizzata senza delega scritta configura vizio procedurale che lede il diritto di difesa

• art.41 Carta dei Diritti Fondamentali dell'Unione Europea (CDFUE)

  Ogni persona ha diritto a che le questioni che la riguardano siano trattate in modo imparziale ed equo ed entro un termine ragionevole dalle istituzioni, organi e organismi dell'Unione

  Il principio del buon andamento e dell'imparzialità dell'amministrazione integra i parametri di correttezza procedimentale nel procedimento tributario e tutela il contraddittorio

• art.35 d.P.R. n.633/1972 (commi 2, 3 e 8)

  In caso di variazione di alcuno degli elementi di cui al comma 2 o di cessazione dell'attività, il contribuente deve entro trenta giorni farne dichiarazione...; b) per i soggetti diversi dalle persone fisiche ... deve essere inoltre indicato il codice fiscale per almeno una delle persone che ne hanno la rappresentanza...; i soggetti tenuti all'iscrizione nel registro delle imprese ... possono assolvere gli obblighi di presentazione delle dichiarazioni ... presentando le dichiarazioni stesse all'ufficio del registro delle imprese

  Le società (anche semplici agricole iscritte nella sezione speciale) possono adempiere tramite il registro delle imprese; l'Amministrazione è tenuta a verificare i dati del registro per accertare l'identità del rappresentante

• art.2 comma 1 d.P.R. 14 dicembre 1999 n.558

  Sono iscritti in una sezione speciale del registro delle imprese gli imprenditori agricoli ... e le società semplici

  Le società semplici agricole sono soggette a obblighi di iscrizione che rendono il registro delle imprese fonte rilevante per la verifica della rappresentanza

• art.360 cod. proc. civ.

  Norma che disciplina i mezzi di impugnazione per la cassazione; utilizzata per inquadrare i motivi di ricorso (es. n.3, n.4, n.5, n.6, n.7, n.5 richiamati dai ricorrenti)

• art.384 comma 2 cod. proc. civ.

  Consente alla Corte di cassazione, ove non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere la causa nel merito dopo aver cassato la precedente decisione

• art.6 legge 27 luglio 2000 n.212

  Rinvio ai principi di garanzia del procedimento tributario (diritto di difesa) richiamati nella motivazione

• art.2697 cod. civ.

  Regola il riparto dell'onere della prova; i ricorrenti contestavano la valutazione probatoria dell'autorità, ma la questione è stata assorbita dalla nullità procedurale

• art.115, 112 e 132 cod. proc. civ.

  Richiamate in relazione a presunte omissioni nella motivazione e nella valutazione delle prove da parte della CTR; la Corte ha però ritenuto assorbenti tali profili dalla questione principale sulla legittimità della verifica

• art.24 e 32 d.lgs. n.546/1992

  Richiamate in relazione ai principi del processo tributario e agli effetti del contraddittorio, contestati dai contribuenti

• art.34 d.P.R. n.633/1972

  Norma sul regime speciale IVA (richiamata rispetto a vicende istruttorie sulle cessioni di foraggio), oggetto di uno dei motivi non decisivi dopo l'accoglimento del primo motivo

Massime di principio

• Quando la società è obbligatoriamente iscritta nel registro delle imprese l'Amministrazione finanziaria è tenuta a consultare tale registro per accertare l'identità del legale rappresentante prima di svolgere la verifica e/o consegnare il processo verbale; l'omessa verifica può invalidare l'atto.
• La consegna del p.v.c. o lo svolgimento della verifica alla presenza di persona priva di qualità rappresentativa e senza delega scritta configura vizio procedurale che lede il diritto di difesa e può comportare l'annullamento degli atti impositivi.
• La possibilità per la società di adempiere tramite il registro delle imprese trasferisce sull'Amministrazione l'onere di verificare i dati pubblici del registro; non è sufficiente l'assunto successivo o la circostanza che la compagine societaria sia variata senza notifica.
• Il vizio procedurale che incide sul contraddittorio non viene sanato dalla successiva proposizione del ricorso introductorìo, specialmente se il vizio è immediatamente contestato; ciò può determinare l'accoglimento del ricorso e la decisione nel merito da parte della Corte di cassazione quando non sono richiesti ulteriori accertamenti di fatto.
• Sulle contestazioni di natura sostanziale (fatture fittizie, omissioni, premi non documentati) l'Amministrazione mantiene l'onere probatorio; tuttavia, se la nullità procedurale è accertata, le questioni probatorie possono rimanere assorbite.
• In fase di verifica è essenziale la forma della procura: la delega deve essere scritta salvo i casi espressamente previsti dalla legge; la mera presenza di un familiare o di un soggetto che in passato abbia ricoperto cariche non sostituisce la procura formalmente conferita.