Sentenza del 21/02/2017 n. 1545 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva determinato un maggior valore dell'avviamento basandosi essenzialmente sui valori indicati nei listini di settore CAAM/FIMAA, senza illustrare adeguatamente il percorso logico-giuridico seguito né verificare la concreta applicabilità di quei dati alle caratteristiche specifiche del ramo d'azienda ceduto. La contestazione riguardava quindi l'insufficienza della motivazione dell'atto e l'assenza di elementi individualizzati idonei a giustificare la rettifica.

La decisione

La rettifica è stata ritenuta illegittima. Il solo riferimento a listini di settore costituisce una presunzione semplice e non è sufficiente, da solo, a dimostrare il maggior valore dell'avviamento. L'Amministrazione deve esaminare complessivamente i fattori rilevanti, collegare i dati dei listini alla concreta realtà aziendale e spiegare perché tali valori siano congrui nel caso specifico. In mancanza di questa contestualizzazione, non si verifica una valida inversione dell'onere della prova a carico del contribuente.

Massime di principio

• Nella cessione di un ramo d'azienda, il valore dell'avviamento non può essere determinato applicando automaticamente parametri standard o listini di settore: occorre una valutazione complessiva e concreta dei fattori economici e aziendali rilevanti.
• I listini CAAM/FIMAA o analoghi valori di mercato possono costituire elementi indiziari, ma non sono normalmente sufficienti da soli a fondare un accertamento.
• L'atto impositivo deve spiegare il percorso logico e giuridico seguito, dimostrando la pertinenza dei dati utilizzati rispetto al settore, alle dimensioni, alla redditività e alle caratteristiche specifiche dell'azienda ceduta.
• L'onere della prova non si trasferisce validamente sul contribuente quando l'Amministrazione formula una contestazione generica o basata su presunzioni semplicissime non adeguatamente corroborate.
• In una situazione analoga, il contribuente può contestare l'accertamento evidenziando l'assenza di una concreta comparazione con l'azienda ceduta e producendo elementi relativi a redditività, clientela, contratti, avviamento negativo, andamento economico e altre peculiarità dell'attività.