Sentenza del 21/07/2020 n. 517 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

il ricorrente contestava che il decreto attuativo n. 76 del 28/03/2008 non possa essere considerato norma di rango legislativo e quindi non possa definire cosa sia un "credito inesistente"; inoltre si contestava che la mancata compilazione del quadro RV della dichiarazione determini la non spettanza del credito e che, in caso di credito non spettante, il recupero dovesse rispettare il termine ordinario di quattro anni decorrenti dall'anno di presentazione della dichiarazione

La decisione

il giudice ha ritenuto che il decreto attuativo n. 76/2008 non ha natura di legge e non può autonomamente determinare l'esistenza o inesistenza di un credito: esso può solo stabilire che il beneficio non è spettante se non viene compilato il quadro RV della dichiarazione. Di conseguenza, se il credito è valutato come non spettante per omissione della compilazione, il recupero dell'importo deve avvenire entro il termine ordinario di quattro anni decorrenti dall'anno di presentazione della dichiarazione

Norme richiamate

• decreto attuativo n. 76 del 28/03/2008

  non può essere considerato fonte legislativa capace di definire l'inesistenza di un credito; la sua efficacia è quella di prevedere conseguenze amministrative (es. perdita del beneficio per omessa compilazione del quadro RV)

• regola del termine ordinario di recupero quadriennale

  il recupero di crediti non spettanti deve rispettare il termine ordinario di quattro anni decorrenti dall'anno di presentazione della dichiarazione, salvo diversa disposizione normativa di rango superiore

Massime di principio

• Un decreto attuativo o norma secondaria non può sostituirsi alla legge nel definire l'esistenza o inesistenza di un diritto fiscale: può invece disciplinare adempimenti e conseguenze amministrative connesse alla mancata osservanza
• La mancata compilazione di parti obbligatorie della dichiarazione (es. quadro RV) può comportare la perdita del beneficio fiscale, ma la qualificazione del credito come "inesistente" richiede un fondamento normativo di rango adeguato
• Il recupero di crediti tributari ritenuti non spettanti è soggetto ai termini di decadenza o prescrizione ordinari previsti dalla normativa: in assenza di una norma specifica che preveda termini diversi, si applica il termine quadriennale decorrente dall'anno di presentazione della dichiarazione
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe verificare sia la correttezza formale della dichiarazione (compilazione dei quadri richiesti) sia il rispetto dei termini di recupero da parte dell'Amministrazione, contestando eventuali atti notificati oltre il termine legale
• Per tutelarsi, il contribuente deve conservare documentazione e dichiarazioni che dimostrino l'operato e, se necessario, impugnare i recuperi effettuati oltre i termini o privi di adeguata base normativa