Sentenza del 23/03/2016 n. 5720 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità dell'avviso di accertamento per IVA, IRPEG e IRAP, fondato su un processo verbale di constatazione. L'Amministrazione aveva contestato, tra l'altro, la deduzione di costi e oneri riferibili a una società terza collegata e la qualificazione come spese di pubblicità dei costi sostenuti per la sponsorizzazione di una squadra dilettantistica di basket. La contribuente ha denunciato carenze motivazionali della sentenza d'appello, violazione delle norme sulle spese di sponsorizzazione e violazione delle regole sull'inerenza dei costi relativi all'utilizzo condiviso della sede e dei mezzi di trasporto.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto parzialmente il ricorso. Ha respinto le censure relative alla motivazione generale della sentenza e ai costi riferiti alla società terza, ritenendo non adeguatamente dimostrati né specificamente dedotti i benefici economici del contratto di comodato e di trasporto. Ha invece accolto le censure relative alla sponsorizzazione, stabilendo che il giudice d'appello avrebbe dovuto esaminare l'applicazione dell'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002, nonché gli accordi che prevedevano l'uso del nome e del logo della contribuente sulle divise, sulla cartellonistica e sul materiale promozionale. La sentenza d'appello è stata quindi cassata limitatamente a tale punto, con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Campania, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 36 del processo tributario

  La violazione dell'obbligo di motivazione comporta la nullità della sentenza solo quando la motivazione sia radicalmente mancante o non consenta di comprendere la ratio decidendi. Una motivazione sintetica, ma idonea a individuare le ragioni della decisione, non è sufficiente per ottenere la cassazione.

• Art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002

  Il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società e associazioni sportive dilettantistiche costituisce, per il soggetto erogante, fino a un importo annuo complessivamente non superiore a 200.000 Euro, spesa di pubblicità, volta alla promozione dell'immagine o dei prodotti del soggetto erogante mediante una specifica attività del beneficiario.

  La norma introduce una qualificazione legale, descritta dalla Corte come presunzione assoluta, delle sponsorizzazioni sportive dilettantistiche come spese di pubblicità, purché siano rispettati il limite quantitativo, la finalità promozionale e l'effettivo svolgimento di una specifica attività pubblicitaria da parte del beneficiario.

• Art. 108, comma 2, del TUIR

  Le spese qualificabili come pubblicità sono deducibili secondo le regole previste per tali costi. La sponsorizzazione ordinaria, in assenza di un diretto ritorno commerciale dimostrato, tende invece a essere qualificata come spesa di rappresentanza; l'art. 90, comma 8, costituisce una disciplina speciale per le sponsorizzazioni sportive dilettantistiche.

• Art. 109, comma 5, del TUIR

  Un costo è deducibile solo se inerente all'attività d'impresa. Quando una spesa relativa a una sede o a strutture comuni riguarda anche un'altra società, il costo deve essere imputato in modo sostanziale e proporzionato all'attività effettivamente svolta da ciascun soggetto.

• Art. 109 del TUIR

  La deducibilità richiede che il costo sia effettivamente collegato all'attività economica del contribuente. La mera allegazione di vantaggi commerciali, come tariffe più convenienti o maggiore disponibilità dei mezzi, non è sufficiente senza documentazione concreta e verificabile.

Massime di principio

• Per le sponsorizzazioni di società o associazioni sportive dilettantistiche, entro il limite annuo di 200.000 euro, opera una qualificazione normativa come spesa pubblicitaria se lo sponsor è effettivamente promosso e il beneficiario svolge attività promozionale concreta, come l'apposizione del marchio su divise, striscioni, cartelloni o materiale divulgativo.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare il disconoscimento della sponsorizzazione esclusivamente sull'assenza di un incremento significativo delle vendite, se risultano rispettate le condizioni dell'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002.
• Per i costi condivisi tra società collegate, la deduzione integrale da parte di una sola società richiede una giustificazione documentale precisa. I costi devono essere ripartiti in base all'effettivo utilizzo e all'inerenza, mentre i semplici vantaggi economici dichiarati senza contratto, riscontri e comparazioni concrete non bastano.
• Nel ricorso per cassazione è necessario indicare con precisione i contratti, i documenti e i passaggi rilevanti: la Corte non è tenuta a ricostruire autonomamente i fatti o a individuare i documenti cui la parte intende riferirsi.
• La cassazione con rinvio non determina automaticamente la vittoria definitiva sul merito: comporta un nuovo esame limitato al punto accolto, da parte di un giudice in diversa composizione.