Sentenza del 06/03/2020 n. 2176 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento IRPEF, IVA e IRAP per l'anno 2012: l'ufficio aveva ricostruito induttivamente maggiori redditi professionali basandosi su p.v.c. della G.d.F. e su rilevanti versamenti bancari (oltre 175.000 euro) per i quali il contribuente aveva fornito giustificazioni solo in minima parte. Il contribuente contestava la provenienza e l'attendibilità dei prospetti bancari, la genericità dei dati e l'utilizzo di un conto intestato al fratello nella ricostruzione.

La decisione

Appello rigettato. La Corte ha ritenuto applicabile la presunzione legale di cui all'art. 32 d.p.r. n. 600/73: i versamenti bancari costituiscono presunzione di maggiori disponibilità reddituali e spettava al contribuente fornire una prova analitica e non generica, indicando la riferibilità di ciascun versamento a fatti non imponibili o già computati in dichiarazione. Il contribuente non ha fornito tale ricostruzione analitica né ha efficacemente impugnato gli atti di verifica; la questione del conto intestato al fratello è risultata ininfluente perché quel conto non è stato usato nella ricostruzione; inoltre l'omissione della dichiarazione per il 2012 legittimava l'uso di presunzioni c.d. "super semplici". Spese compensate.

Norme richiamate

• art. 32, d.p.r. n. 600/1973

  Le operazioni bancarie di versamento producono una presunzione legale di maggiore disponibilità reddituale; la presunzione opera nei confronti del contribuente che può superarla solo dimostrando che i versamenti sono già stati computati nel reddito imponibile o sono irrilevanti ai fini fiscali.

• art. 2729 c.c.

  Le presunzioni semplici previste dall'art. 2729 c.c. richiedono gravità, precisione e concordanza; tuttavia la Corte precisa che la presunzione legale prevista dall'art. 32 d.p.r. n. 600 non necessita di tali requisiti.

• art. 41, d.p.r. n. 600/1973

  L'omessa presentazione della dichiarazione fiscale autorizza l'amministrazione ad avvalersi di presunzioni 'super semplici' per la ricostruzione del reddito del contribuente.

Massime di principio

• I versamenti bancari costituiscono presunzione di reddito: il contribuente deve fornire una prova analitica e documentale che colleghi ogni versamento a una fonte non imponibile o già dichiarata (es. fatture, ricevute, contratti, trasferimenti documentati).
• La mera contestazione dell'attendibilità o della provenienza dei prospetti bancari è insufficiente: occorre produrre elementi concreti e documentali per confutare le risultanze della verifica bancaria.
• Se la dichiarazione non è stata presentata, l'amministrazione può utilizzare presunzioni semplificate: il carico probatorio a favore del contribuente è maggiore e va assolto con documentazione dettagliata.
• La presenza di conti intestati a terzi impone di dimostrare la perdita di disponibilità o la diversa titolarità economica dei fondi; se il conto non è stato utilizzato dall'ufficio per la ricostruzione, l'obiezione è irrilevante.
• Durante la fase di verifica è cruciale contestare e produrre documenti: il contribuente che omette di esercitare appieno il diritto di allegazione in sede amministrativa o di fornire ricostruzione analitica difficilmente otterrà successo in giudizio.
• Per resistere efficacemente a un accertamento bancario è opportuno conservare e produrre: estratti conto originali, giustificativi per ogni versamento (incassi fatture, rimborsi, prestiti, donazioni), documentazione di fatturazione elettronica o cartacea e ogni elemento che dimostri la natura non imponibile delle somme.