Sentenza del 01/03/2017 n. 833 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la possibilità di impugnare autonomamente il provvedimento con cui l’Agenzia delle Entrate aveva respinto l’istanza presentata ai sensi dell’art. 37-bis, ottavo comma, del d.P.R. 600/1973, diretta a ottenere la disapplicazione delle disposizioni antielusive previste dall’art. 30 della legge 724/1994. La questione riguardava quindi se il diniego costituisse un atto autonomamente impugnabile ai sensi dell’art. 19 del d.lgs. 546/1992.

La decisione

Il diniego non è stato ritenuto autonomamente impugnabile. Esso non contiene una determinazione autoritativa e vincolante della pretesa tributaria, ma si limita a lasciare applicabili le regole ordinarie. Il contribuente può eventualmente contestare le conclusioni dell’Ufficio impugnando il successivo avviso di accertamento, se emanato, e può farlo anche discostandosi dal responso dell’interpello, che vincola soltanto l’Amministrazione finanziaria. In base all’art. 6, comma 1, del d.lgs. 156/2015, il diniego relativo alla disapplicazione di norme antielusive è impugnabile esclusivamente insieme all’atto impositivo. La disposizione, avente natura processuale e interpretativa, si applica anche ai procedimenti in corso secondo il principio tempus regit actum.

Norme richiamate

• Art. 19 del d.lgs. 546/1992

  Atti autonomamente impugnabili

  La riconducibilità di un atto tra quelli autonomamente impugnabili dipende dalla sua natura provvedimentale e dalla capacità di produrre, se non impugnato, effetti vincolanti e pregiudizievoli per il contribuente.

• Art. 37-bis, ottavo comma, del d.P.R. 600/1973

  Istanza di disapplicazione delle disposizioni antielusive

  Consente al contribuente di chiedere la disapplicazione di norme antielusive, ma il diniego dell’istanza non determina di per sé una pretesa tributaria definitiva.

• Art. 30 della legge 724/1994

  Disposizioni antielusive sulle società non operative

  Prevede la disciplina antielusiva della cui disapplicazione il contribuente può chiedere il riconoscimento mediante interpello.

• Art. 6, comma 1, del d.lgs. 156/2015

  Le risposte alle istanze di interpello non sono impugnabili, salvo il diniego relativo a interpelli disapplicativi, impugnabile unitamente all’atto impositivo

  Stabilisce la generale non impugnabilità autonoma delle risposte agli interpelli e ammette l’impugnazione del diniego disapplicativo soltanto insieme al successivo atto impositivo.

• Principio tempus regit actum

  Le norme processuali si applicano agli atti e ai procedimenti secondo la disciplina vigente al momento dell’atto processuale; la disposizione processuale e interpretativa è stata quindi applicata anche ai procedimenti in corso.

Massime di principio

• Un atto dell’Amministrazione finanziaria è autonomamente impugnabile solo se produce immediatamente effetti autoritativi, vincolanti e potenzialmente lesivi per il contribuente.
• Il diniego di un interpello o di un’istanza di disapplicazione, quando non determina direttamente una pretesa tributaria, non deve essere impugnato immediatamente: la contestazione può essere proposta contro il successivo avviso di accertamento.
• Il responso dell’interpello vincola l’Amministrazione finanziaria, ma non impedisce al contribuente di adottare una condotta diversa; le conseguenze potranno essere valutate nell’eventuale successivo atto impositivo.
• Per i dinieghi relativi alla disapplicazione di norme antielusive, l’impugnazione è ammessa unitamente all’atto impositivo e non in via autonoma.
• Le modifiche processuali aventi natura interpretativa possono applicarsi anche ai procedimenti già pendenti, secondo il principio tempus regit actum.