Sentenza del 08/01/2024 n. 35 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

La contribuente impugnava avviso di accertamento IMU 2015 relativo a più unità immobiliari sostenendo: 1) che due unità contigue in traversa di via Ariosto erano di fatto unificate e costituivano l'abitazione principale quindi esenti; 2) che le unità di via Cimino erano in ristrutturazione e/o inagibili/inabitabili, pertanto soggette ad IMU solo sul valore dell'area o con riduzione al 50%. Il Comune contestava la ricostruzione affermando che ai fini IMU rileva la situazione catastale per l'anno 2015 (le unità risultavano distinte), che i lavori su alcune unità erano di mera manutenzione straordinaria e non ristrutturazione che giustificherebbe la base imponibile calcolata sul solo valore dell'area, e che non risultava documentata la condizione di inagibilità/inabitabilità né la dichiarazione IMU richiesta per la riduzione.

La decisione

Il giudice ha rigettato l'appello della contribuente e confermato la legittimità dell'avviso di accertamento. Motivi principali: per l'agevolazione IMU "abitazione principale" occorre che l'immobile sia iscritto o iscrivibile catastalmente come unica unità immobiliare per l'anno d'imposta; la fusione catastale d'ufficio che ha creato un'unica unità è risultata con efficacia dal 23/12/2016, quindi per il 2015 le unità erano ancora distinte; una delle unità (via Cimino n.27) è stata comunque esentata, ma per le altre non è dimostrata l'esecuzione di lavori di ristrutturazione validi ai sensi dell'art.5 c.6 d.lgs.504/1992 né sussiste prova di inagibilità/inabitabilità superando la soglia della mera manutenzione straordinaria; inoltre la prova dell'effettivo utilizzo (iscrizione attività, sopralluogo TARI) contrasta la tesi di inutilizzo. Spese di lite a carico della ricorrente.

Norme richiamate

• art. 13, comma 2, d.l. 6 dicembre 2011, n. 201 (conv. in L. 214/2011)

  "Per abitazione principale si intende l'immobile, iscritto o iscrivibile nel catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare, nel quale il possessore ed il suo nucleo familiare dimorano abitualmente e risiedono anagraficamente"

  L'agevolazione IMU per abitazione principale richiede che l'immobile risulti o risulti iscrivibile nel catasto come unica unità; la mera unificazione materiale/sostanziale senza corrispondente accatastamento per il periodo d'imposta non consente l'agevolazione.

• art. 5, comma 6, d.lgs. 504/1992

  "...la base imponibile è costituita dal valore dell'area... fino alla data di ultimazione dei lavori di costruzione, ricostruzione o ristrutturazione..."

  Per far valere la base imponibile costituita dal solo valore dell'area è necessario che siano in corso lavori qualificabili come ristrutturazione/recupero secondo le norme citate; lavori di manutenzione straordinaria non rientrano automaticamente in questa fattispecie.

• art. 1, commi 336-337, legge 311/2004

  Consentono all'ente locale di richiedere l'aggiornamento catastale (DOCFA) quando la situazione di fatto non è coerente con il catasto; però l'eventuale aggiornamento e la sua efficacia decorrono dalla data dell'atto amministrativo: non producono automaticamente efficacia retroattiva ai fini del riconoscimento dell'agevolazione IMU per anni precedenti alla data di validità dell'accorpamento.

• art. 3, comma 1, lett. b) e art. 24, comma 1, DPR 380/2001 (Testo Unico Edilizia)

  La distinzione tra interventi (manutenzione ordinaria/straordinaria, ristrutturazione) è rilevante per qualificare lo stato dell'immobile; ai fini di esenzioni o determinazione della base imponibile, la giurisprudenza richiede che la perdita dei requisiti d'uso sia tale da configurare inagibilità/inabitabilità non superabile con manutenzione.

• art. 13, comma 3, lett. b), d.l. n. 201/2011 (norma richiamata per riduzione)

  Prevede per l'IMU la possibilità di riduzione per fabbricati inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati, ma detta riduzione richiede idonea documentazione e il soddisfacimento dei requisiti stabiliti dalla giurisprudenza (degrado fisico non superabile con interventi di manutenzione, perizia dell'ufficio tecnico ecc.).

Massime di principio

• Per ottenere l'agevolazione IMU per "abitazione principale" l'immobile deve risultare iscritto o iscrivibile catastalmente come unica unità nell'anno d'imposta: la mera unione materiale o l'uso unitario non basta se il catasto ancora lo riporta come unità distinte.
• Gli aggiornamenti catastali o accorpamenti disposti d'ufficio hanno efficacia dalla data dell'atto: non producono automaticamente effetti retroattivi per anni d'imposta precedenti alla data di validità dell'atto.
• La determinazione della base imponibile sul valore dell'area (art.5 c.6 d.lgs.504/1992) richiede l'effettiva esecuzione di lavori qualificabili come ristrutturazione/recupero; lavori qualificati come manutenzione straordinaria non giustificano automaticamente tale trattamento.
• La riduzione al 50% per inagibilità/inabitabilità richiede prova stringente: perizia dell'ufficio tecnico, documentazione allegata alla dichiarazione IMU e condizioni di degrado non superabili con manutenzione. L'assenza di dichiarazione e di perizia formale ostacola l'agevolazione.
• L'uso effettivo dell'immobile (es. attività avviata, sopralluoghi TARI che mostrano destinazioni diverse dall'abitazione) è elemento probatorio importante che può contrastare la tesi di inagibilità o di destinazione ad abitazione principale.
• Onere della prova sul contribuente: spetta al proprietario dimostrare, con documentazione formale e temporale, lo stato dei lavori o l'inagibilità per l'anno d'imposta per ottenere agevolazioni o riduzioni.