Sentenza del 05/10/2016 n. 19840 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'impugnazione di un avviso di accertamento Irpef per l'anno 1999 e della successiva cartella di pagamento, derivanti dal presunto maggior reddito conseguente alla vendita di un terreno edificabile. La contribuente aveva ottenuto dalla CTP l'accoglimento del ricorso. L'Agenzia delle entrate ha impugnato tale decisione, ma la CTR del Lazio ha dichiarato inammissibile l'appello perché la relativa notifica era stata eseguita presso un indirizzo dove il domiciliatario risultava sconosciuto e, successivamente, presso la segreteria della commissione tributaria, senza che ricorressero i presupposti per tale modalità residuale. In cassazione l'Agenzia ha sostenuto che l'elezione di domicilio della contribuente fosse ambigua e che la CTR avrebbe dovuto disporre la rinnovazione della notifica.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha stabilito che la notifica presso la segreteria della commissione tributaria è ammessa solo quando le indicazioni fornite dal contribuente siano assolutamente inidonee o rendano concretamente impossibile la notifica. Nel caso concreto, l'Agenzia avrebbe dovuto tentare la notifica presso gli altri difensori o domiciliatari indicati negli atti, oppure personalmente alla contribuente. La notifica eseguita presso la segreteria, in assenza dei presupposti, è stata ritenuta inammissibile e non semplicemente nulla, quindi non sanabile né rinnovabile. Sebbene la CTR avesse qualificato il vizio come nullità, il dispositivo era conforme a diritto ed è stato mantenuto. Nessuna statuizione sulle spese, poiché la contribuente non si è costituita.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 17

  La notifica presso la segreteria della commissione tributaria costituisce una modalità residuale.

  Può essere utilizzata soltanto quando le indicazioni del contribuente siano originariamente carenti o assolutamente inidonee e rendano impossibile individuare un luogo concretamente collegato al destinatario. Non è sufficiente il semplice insuccesso di un primo tentativo di notifica.

• Codice di procedura civile, art. 330

  Disciplina il luogo della notificazione delle impugnazioni e si applica al processo tributario tramite i richiami contenuti nel D.Lgs. n. 546 del 1992. L'impugnazione deve essere notificata presso il domicilio o il procuratore individuabile secondo le regole processuali applicabili.

• Codice di procedura civile, artt. 291 e 350

  La sanatoria o la rinnovazione della notifica non sono possibili quando l'atto sia stato eseguito in un luogo privo di qualsiasi astratto collegamento con il destinatario, come la segreteria della commissione tributaria utilizzata senza i presupposti dell'art. 17.

• Codice di procedura civile, art. 143

  Trova applicazione, tramite il rinvio alle norme del processo civile, nei casi in cui il destinatario non sia reperibile presso l'indirizzo indicato, ma non consente di sostituire automaticamente la verifica dei diversi recapiti processuali disponibili con il deposito presso la segreteria.

• Codice di procedura civile, art. 384, ultimo comma

  Consente alla Corte di cassazione di correggere la motivazione della decisione impugnata quando il dispositivo sia conforme al diritto. La Corte ha quindi mantenuto l'inammissibilità dell'appello, correggendo la qualificazione del vizio della notifica.

• Costituzione, art. 111, comma 2

  I principi di economia processuale e ragionevole durata del processo possono giustificare la correzione della motivazione senza cassare una decisione il cui dispositivo risulti corretto.

Massime di principio

• Nel processo tributario, la notifica presso la segreteria della commissione è una soluzione eccezionale e residuale: prima di utilizzarla, l'ufficio deve verificare e tentare la notifica presso tutti i domicili, difensori o procuratori indicati negli atti processuali.
• Il mancato reperimento del destinatario a un solo indirizzo non dimostra, da solo, che le indicazioni contenute nel ricorso siano assolutamente inidonee e non legittima automaticamente il deposito dell'atto presso la segreteria.
• Una notifica eseguita in un luogo privo di concreto o astratto collegamento con il destinatario può determinare l'inammissibilità dell'impugnazione, senza possibilità di sanatoria o rinnovazione.
• Quando esistono più recapiti processuali indicati dal contribuente, l'ufficio deve adottare una condotta diligente e utilizzare quelli alternativi prima di ricorrere a modalità notificatorie eccezionali.
• La Corte di cassazione può lasciare ferma una decisione corretta nel dispositivo anche se la motivazione contiene un errore nella qualificazione del vizio processuale.