Sentenza del 05/10/2016 n. 339 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'avviso di liquidazione relativo all'imposta di registro, pari a euro 8.611,13 oltre sanzioni e interessi, sostenendo il difetto di competenza territoriale dell'ufficio, la duplicazione o riproposizione illegittima di un precedente atto impositivo, la violazione degli articoli 53 e 97 della Costituzione, l'emissione di un nuovo atto anziché di un atto meramente sostitutivo, l'illegittimità dell'attività istruttoria della Guardia di Finanza e l'insufficienza della motivazione. Nel merito negava che l'operazione costituisse una cessione d'azienda soggetta a imposta di registro proporzionale.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato la sentenza di primo grado. Ha ritenuto competente l'ufficio territoriale di Melfi, ha considerato legittimo l'annullamento e la sostituzione del precedente atto in autotutela entro i termini di decadenza, ha affermato la responsabilità solidale di cedente e cessionario per l'imposta di registro e ha ritenuto provata, sulla base del PVC della Guardia di Finanza e di presunzioni gravi, precise e concordanti, una cessione d'azienda dissimulata tramite fatturazione fittizia e interposizione di una società. L'operazione, esclusa dall'IVA, doveva essere assoggettata a imposta di registro proporzionale del 3%. Il ricorrente è stato inoltre condannato a rifondere all'Agenzia le spese del grado, liquidate in euro 800,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• Articolo 53 della Costituzione

  Il richiamo è stato dedotto dal contribuente, ma la Commissione non ha ravvisato una violazione dei principi costituzionali in materia tributaria.

• Articolo 97 della Costituzione

  Il richiamo ai principi di buon andamento e imparzialità della pubblica amministrazione non è stato ritenuto idoneo a invalidare l'atto impositivo.

• Disciplina dell'imposta di registro sulle cessioni d'azienda

  La cessione d'azienda, in quanto operazione esclusa dall'ambito IVA, è soggetta a imposta di registro in misura proporzionale; nel caso concreto è stata applicata l'aliquota del 3%.

• Disciplina dell'autotutela sostitutiva

  L'amministrazione può annullare e sostituire un precedente atto impositivo per correggere un errore, purché il nuovo atto sia emesso entro il termine di decadenza e non introduca una pretesa estranea ai presupposti sostanziali dell'imposizione.

• Regole sulla solidarietà passiva nell'imposta di registro

  Per la cessione d'azienda l'imposta può essere richiesta sia al cedente sia al cessionario, quali soggetti obbligati in solido; la cessazione del cedente non elimina l'obbligazione tributaria.

Massime di principio

• Quando l'amministrazione corregge un errore formale o individua correttamente il presupposto d'imposta, può sostituire l'atto precedente tramite autotutela, purché agisca entro i termini di decadenza e garantisca una motivazione adeguata.
• La qualificazione fiscale di un'operazione dipende dalla sua sostanza economica e non soltanto dalla forma contrattuale o dalla documentazione contabile utilizzata. Una cessione di beni e attrezzature può essere riqualificata come cessione d'azienda se emerge la continuità dell'attività, dei locali e dei beni.
• La continuità temporale e materiale dell'attività, l'assenza di reale movimentazione dei beni e flussi finanziari anomali possono costituire presunzioni gravi, precise e concordanti sufficienti a fondare la pretesa tributaria.
• Nelle cessioni d'azienda, cedente e cessionario possono essere chiamati entrambi a pagare l'imposta di registro in virtù della solidarietà tributaria, anche se il cedente ha cessato l'attività.
• L'interposizione di un soggetto formalmente estraneo e l'utilizzo di fatture per applicare il regime IVA non impediscono all'amministrazione di recuperare l'imposta di registro se l'operazione sostanziale è una cessione d'azienda.