Sentenza del 04/03/2015 n. 4306 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato un avviso di accertamento relativo a IVA, IRPEF e IRAP per l'anno 1999. L'Amministrazione aveva ritenuto realizzato un autoconsumo imponibile dell'immobile alberghiero, poiché l'attività era cessata di fatto da molti anni, mentre non era stata formalmente completata la procedura di liquidazione. L'immobile, pur mantenendo utenze, licenze e qualificazione funzionale all'attività alberghiera, era utilizzato come abitazione familiare e sede di un'attività artigiana. Il ricorrente ha dedotto undici motivi, tra cui vizi di motivazione, omessa pronuncia, errata qualificazione dell'immobile come bene strumentale, illegittima applicazione dell'IVA e dell'IRAP, individuazione errata dell'anno dell'autoconsumo e duplicazione d'imposta.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto infondato il motivo relativo alla carenza di motivazione, poiché la sentenza regionale consentiva di comprendere le ragioni della decisione. Diversi motivi sono stati dichiarati inammissibili perché non specificavano adeguatamente le difese e le eccezioni formulate nei precedenti gradi, non rispettavano il principio di autosufficienza del ricorso o introducevano questioni nuove in cassazione. La Corte ha inoltre confermato che la strumentalità dell'immobile non deriva automaticamente dalla categoria catastale, ma deve essere provata in rapporto concreto, almeno astratto, all'attività d'impresa. È stata ritenuta legittima la riferibilità dell'autoconsumo all'anno 1999, in base all'uso abitativo e artigianale dell'immobile e alla mancanza di documentazione dell'attività alberghiera. Il ricorrente è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 10.500 euro, oltre eventuali spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 360 c.p.c.

  Disciplina i motivi di ricorso per cassazione, rispettivamente per violazione o falsa applicazione di legge, nullità della sentenza o del procedimento e vizi della motivazione.

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni ritualmente proposte; tuttavia, la denuncia di omessa pronuncia deve indicare specificamente dove tali questioni siano state formulate nei precedenti gradi.

• Art. 40 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR), testo applicabile ratione temporis

  Gli immobili appartenenti ad imprese commerciali, che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa destinazione senza radicali trasformazioni, costituiscono beni strumentali dell'impresa.

  La strumentalità non è automaticamente oggettiva né deriva dalla sola categoria catastale. Deve essere provato il rapporto, anche astratto, tra il bene e l'attività aziendale, nonché l'impossibilità di una diversa destinazione senza radicali trasformazioni.

• Art. 2, n. 5, del D.P.R. n. 633/1972

  È stato invocato dal contribuente in relazione all'assoggettabilità a IVA dell'autoconsumo dell'immobile; la censura è stata dichiarata inammissibile per genericità del quesito di diritto e difetto di autosufficienza.

• Art. 5 del D.Lgs. n. 446/1997

  È stato invocato con riferimento all'assoggettamento a IRAP della plusvalenza derivante dall'autoconsumo; la relativa censura è stata dichiarata inammissibile.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Richiedeva, per le sentenze soggette alla sua applicazione, un quesito di diritto specifico e pertinente. Il quesito formulato dal contribuente è stato ritenuto generico.

• Art. 3, comma 4, della Legge n. 448/2001

  È stato richiamato dal contribuente per sostenere l'avvenuta estromissione dell'immobile e la duplicazione d'imposta; la questione è stata dichiarata nuova, perché proposta per la prima volta in cassazione.

Massime di principio

• La cessazione di fatto di un'attività economica può assumere rilievo fiscale anche se non è stata formalmente completata la procedura amministrativa di cessazione o liquidazione.
• Quando un bene aziendale viene stabilmente utilizzato per finalità personali o per un'attività diversa da quella originaria, l'Amministrazione può contestare un autoconsumo o una destinazione estranea all'impresa, purché fondi la contestazione su elementi concreti.
• La mera categoria catastale, l'iscrizione nei registri contabili o il mantenimento di licenze e utenze non provano da soli la strumentalità effettiva o astratta del bene: occorre dimostrare il rapporto funzionale con l'attività d'impresa.
• Il contribuente deve documentare il momento in cui è intervenuta la cessazione di fatto o la diversa destinazione del bene; in mancanza, l'Amministrazione può valorizzare la situazione riscontrata durante l'accesso e riferirla all'anno accertato.
• Nel giudizio di cassazione non possono essere introdotte eccezioni nuove. Le domande e le eccezioni non esaminate in primo grado devono essere riproposte nelle difese del giudizio d'appello, anche dalla parte risultata vittoriosa.
• Il ricorso per cassazione deve indicare con precisione gli atti e i passaggi processuali rilevanti e, quando necessario, trascrivere o riprodurre il contenuto dei documenti invocati; in caso contrario, il motivo può essere dichiarato inammissibile per difetto di autosufficienza.