Sentenza del 10/03/2017 n. 6180 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale delle Marche, relativa a un avviso di accertamento per IVA, IRPEG e IRAP dell'anno 2003. L'accertamento, fondato sul metodo analitico-induttivo, contestava maggiori ricavi non dichiarati, determinati applicando agli accessori per macchine per maglieria una percentuale di ricarico del 27,54%, rilevata per gli accessori per macchine per confezioni, nonché costi ritenuti indeducibili. Con il primo motivo l'Agenzia ha censurato la valutazione negativa della presunzione sui maggiori ricavi; con il secondo ha contestato la motivazione della CTR circa la prova dei costi e della loro inerenza.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo, ritenendo corretta e logicamente motivata la valutazione della CTR secondo cui la diversa natura dei prodotti rendeva eterogenei e non comparabili i dati sulle percentuali di ricarico. La sproporzione tra i ricarichi, da sola, non costituiva quindi un elemento presuntivo dotato di gravità, precisione e concordanza, idoneo a invertire l'onere della prova. È stato invece accolto il secondo motivo, poiché la CTR aveva motivato in modo meramente assertivo e generico sull'esistenza, sull'inerenza e sulla deducibilità dei costi, senza esaminare le singole voci né il contenuto della documentazione prodotta. La sentenza è stata cassata con rinvio alla CTR delle Marche, in diversa composizione, per il riesame del solo motivo accolto e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  insufficiente motivazione in ordine ad un fatto controverso e decisivo per il giudizio

  La norma consente di censurare in cassazione il vizio motivazionale su fatti decisivi. Nel caso concreto, la censura è stata ritenuta infondata quanto alla presunzione sui maggiori ricavi, ma fondata quanto alla motivazione sui costi indeducibili.

• Art. 378 c.p.c.

  memoria ex art. 378 c.p.c.

  La società resistente ha depositato una memoria illustrativa nel giudizio di cassazione.

• Principi in materia di prova presuntiva

  gravità, precisione e concordanza

  Gli elementi posti dall'Amministrazione a fondamento di un accertamento analitico-induttivo devono essere concretamente idonei a fondare una presunzione. Solo presunzioni effettive possono determinare l'inversione dell'onere della prova; non è sufficiente un qualsiasi dato o una mera sproporzione economica.

Massime di principio

• In un accertamento analitico-induttivo, l'Amministrazione deve dimostrare in modo convincente che gli indizi utilizzati siano gravi, precisi e concordanti; non può trasferire automaticamente al contribuente l'onere di confutare un elemento privo di adeguato valore presuntivo.
• Percentuali di ricarico riferite a categorie merceologiche diverse non sono automaticamente comparabili: occorre dimostrare l'omogeneità dei prodotti, dei mercati e delle condizioni commerciali.
• La sola sproporzione tra margini o ricarichi può costituire un indizio, ma non è sufficiente se i dati di confronto sono eterogenei o non compatibili.
• Il giudice tributario deve motivare specificamente l'esame delle singole voci di costo e della documentazione prodotta, spiegando perché essa dimostri, o non dimostri, l'effettività e l'inerenza dei costi.
• Una sentenza può essere cassata con rinvio anche quando l'esito non viene definito nel merito: il giudice di rinvio dovrà riesaminare esclusivamente il punto accolto dalla Cassazione.