Sentenza del 10/03/2017 n. 141 - Comm. Trib. Prov. Savona

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'utilizzo di un Consorzio con attività esterna, costituito ai sensi dell'art. 2612 cod. civ., per l'installazione e l'assistenza relative alla gestione calore degli immobili condominiali. Il ricorrente sosteneva, in sostanza, la legittimità della struttura consortile e del relativo trattamento fiscale. Il giudice ha invece verificato, sulla base dei patti consortili e dell'attività concretamente svolta, se lo scopo mutualistico fosse effettivo oppure meramente residuale e se la costituzione del Consorzio fosse stata utilizzata principalmente per conseguire un indebito vantaggio fiscale.

Norme richiamate

• Art. 2612 del codice civile

  Consorzio con attività esterna

  La costituzione di un Consorzio con attività esterna è formalmente ammessa, ma il giudice deve verificare in concreto, esaminando i patti consortili e l'attività effettivamente svolta, se la struttura persegua una reale funzione consortile oppure sia stata utilizzata principalmente per finalità fiscali indebite.

• Principio dell'abuso del diritto

  Un'operazione formalmente conforme alla legge può essere disconosciuta sul piano fiscale quando, in assenza di valide ragioni economiche diverse dal risparmio d'imposta, sia diretta a ottenere un vantaggio fiscale indebito. La valutazione deve basarsi sulla sostanza dell'operazione e sulle sue finalità effettive.

Massime di principio

• La scelta di una forma giuridica lecita, come un Consorzio, non impedisce di contestare l'operazione se la struttura non svolge una reale funzione economica o mutualistica.
• Per escludere l'abuso del diritto è necessario dimostrare valide ragioni extrafiscali, effettive e documentabili, come esigenze organizzative, operative o commerciali.
• Il giudice valuta concretamente i patti consortili, i rapporti tra le parti e l'attività realmente esercitata, senza limitarsi alla qualificazione formale dell'ente.
• Quando il risparmio fiscale costituisce lo scopo unico o prevalente e indebito dell'operazione, l'Amministrazione può disconoscerne gli effetti ai fini delle imposte dirette, dell'IRAP e dell'IVA.