Sentenza del 14/02/2017 n. 546 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente chiedeva il riconoscimento di un credito d’imposta ai fini IRPEF. La questione riguardava la ripartizione dell’onere della prova: in particolare, se spettasse all’Amministrazione finanziaria contestare il credito oppure al contribuente dimostrare preventivamente l’esistenza dei fatti costitutivi del diritto vantato.

Norme richiamate

• IRPEF e disciplina del credito d’imposta

  Il riconoscimento di un credito d’imposta presuppone la prova dei fatti che ne determinano l’esistenza e la spettanza. Tale prova incombe sul contribuente che fa valere il credito.

• Principio generale dell’onere della prova

  Chi intende far valere un diritto deve dimostrare i fatti costitutivi della propria pretesa. In materia tributaria, il contribuente che richiede un credito d’imposta deve quindi provarne presupposti, ammontare e condizioni di utilizzo.

Massime di principio

• Chi richiede un credito o un’agevolazione fiscale deve dimostrare documentalmente tutti i presupposti previsti dalla legge.
• Non è sufficiente indicare il credito nella dichiarazione: occorre poter provare la sua effettiva esistenza e il relativo ammontare.
• In caso di contestazione, l’Amministrazione finanziaria non ha necessariamente l’onere di dimostrare l’inesistenza del credito se il contribuente non ha prima provato i fatti costitutivi del proprio diritto.
• È opportuno conservare fatture, ricevute, contratti, quietanze, prospetti di calcolo e ogni documento utile a dimostrare il credito.
• Il principio si applica in via generale alle pretese fiscali aventi natura agevolativa o restitutoria, salvo specifiche disposizioni che prevedano una diversa ripartizione dell’onere probatorio.