Sentenza del 30/01/2015 n. 118 - Comm. Trib. Prov. Bologna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la validità dell’accertamento fondato sulla presunta esterovestizione della società. Sebbene la società risultasse formalmente residente in un Paese a fiscalità agevolata, l’Amministrazione Finanziaria aveva dimostrato che la sede effettiva dell’attività amministrativa e direttiva si trovava in Italia. In particolare, gli atti di direzione operativa risultavano emanati dall’amministratore residente in Italia. Tale situazione è stata interpretata come una residenza estera meramente fittizia e come possibile abuso del diritto finalizzato a ottenere un indebito vantaggio fiscale.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 73, comma 3

  La residenza fiscale di una società non dipende esclusivamente dalla sede statutaria o formale, ma anche dal luogo in cui è situata la sede effettiva dell’amministrazione e vengono assunte le principali decisioni direttive. Se tale centro decisionale è in Italia, la società può essere considerata fiscalmente residente in Italia anche quando formalmente costituita o registrata all’estero.

• Cassazione civile, sentenza n. 2869 del 7 febbraio 2013

  La Corte ha riconosciuto la rilevanza della sede amministrativa e direttiva effettiva in Italia per individuare la residenza fiscale della società e ha ritenuto configurabile l’esterovestizione quando la residenza estera è meramente apparente e funzionale a un vantaggio fiscale.

Massime di principio

• La sede legale o statutaria estera non è sufficiente, da sola, a dimostrare la residenza fiscale fuori dall’Italia: occorre verificare dove vengono prese concretamente le decisioni strategiche e operative.
• La presenza in Italia dell’amministratore, unita alla prova che egli esercita da qui i poteri di direzione e gestione, può costituire un elemento rilevante per dimostrare la residenza effettiva italiana.
• L’Amministrazione Finanziaria deve basare la contestazione su elementi concreti e convergenti, quali luogo delle riunioni, firma degli atti, gestione dei rapporti bancari, organizzazione aziendale e provenienza delle istruzioni operative.
• La localizzazione formale di una società in un Paese a fiscalità agevolata può essere riqualificata come esterovestizione quando non corrisponde a un’autonoma e reale struttura amministrativa estera.
• In situazioni analoghe, la valutazione deve concentrarsi sulla sostanza economica e organizzativa dell’attività, non soltanto sugli elementi formali della costituzione o della registrazione della società.