Sentenza del 06/10/2016 n. 5810 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione della capacità contributiva mediante accertamento sintetico ai sensi dell'art. 38 del d.P.R. 600/1973. Il contribuente ha contestato una valutazione fondata soltanto sulla sua disponibilità individuale di determinati beni o spese, sostenendo che occorresse considerare anche le risorse, i beni e le spese riferibili al nucleo familiare, in particolare al coniuge convivente.

La decisione

La pretesa tributaria può essere superata dimostrando, attraverso una pluralità di elementi concreti, che i beni e le risorse economiche erano nella comune disponibilità del nucleo familiare e che la capacità di spesa non era imputabile esclusivamente al contribuente. Ai fini della congruità devono quindi essere valutati l'utilizzo e il possesso dei beni comuni, nonché tutte le risorse finanziarie affluite al nucleo familiare. Il principio è coerente con Cass. n. 11213/2011.

Norme richiamate

• Art. 38 del d.P.R. 600/1973

  Nel procedimento di accertamento sintetico, la capacità contributiva deve essere valutata considerando la complessiva situazione economica effettiva del contribuente. La presunzione derivante da beni, spese o incrementi patrimoniali può essere contrastata fornendo prova concreta della provenienza e della disponibilità delle risorse, anche quando esse appartengano o affluiscano al nucleo familiare.

• Cassazione n. 11213/2011

  La valutazione della capacità di spesa non può essere isolata dalla situazione familiare: occorre considerare la comune disponibilità dei beni e le risorse economiche dei coniugi conviventi, purché tale disponibilità sia dimostrata mediante elementi di fatto.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico l'Amministrazione non dovrebbe imputare automaticamente al solo contribuente tutte le spese o i beni utilizzati dalla famiglia: deve essere considerata la situazione economica complessiva del nucleo familiare.
• Il contribuente può superare la presunzione tributaria dimostrando con documenti ed elementi concreti che le spese o i beni erano sostenuti o messi a disposizione anche dal coniuge o da altri familiari.
• La semplice affermazione dell'esistenza di un patrimonio familiare comune non è normalmente sufficiente: è opportuno provare titolarità, provenienza delle somme, pagamenti, redditi dei familiari e modalità di utilizzo dei beni.
• La disponibilità familiare deve essere valutata in concreto, distinguendo tra titolarità formale del bene e soggetto che ha effettivamente sostenuto la spesa o fornito le risorse.
• Il principio opera come criterio generale di ricostruzione della capacità contributiva, ma non esclude l'accertamento qualora l'Amministrazione dimostri che le spese risultano incompatibili con le risorse complessive effettivamente documentate.