Sentenza del 14/09/2015 n. 7187 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione abusiva o elusiva di un'operazione economica. Il punto centrale è stabilire se il vantaggio fiscale perseguito fosse predominante e assorbente rispetto alle eventuali ragioni extrafiscali, quali esigenze organizzative, commerciali, finanziarie o contabili e il miglioramento strutturale e funzionale dell'azienda.

La decisione

La sentenza afferma che l'abuso del diritto deve essere escluso quando l'operazione presenta ragioni extrafiscali non marginali. Tali ragioni non devono necessariamente tradursi in una redditività immediata, potendo consistere anche in esigenze organizzative o in un miglioramento strutturale e funzionale dell'impresa. L'operazione è abusiva soltanto quando il conseguimento del vantaggio fiscale costituisce lo scopo predominante ed esclusivo o assorbente dell'operazione.

Massime di principio

• La presenza di un vantaggio fiscale non rende automaticamente abusiva un'operazione: occorre verificare se esso sia predominante rispetto agli altri obiettivi perseguiti.
• Le ragioni extrafiscali possono essere valide anche se non producono un guadagno immediato; sono sufficienti esigenze organizzative, finanziarie, commerciali, contabili o miglioramenti strutturali dell'azienda.
• In caso di contestazione, il contribuente dovrebbe documentare concretamente le finalità economiche e organizzative dell'operazione, dimostrando che non è stata realizzata principalmente per ottenere un risparmio fiscale.
• L'Amministrazione finanziaria deve valutare l'operazione nel suo complesso e non può fondare la contestazione sulla sola esistenza di un beneficio fiscale.
• Il giudizio sull'abuso richiede un confronto tra vantaggio fiscale e ragioni extrafiscali: l'abuso ricorre quando il primo prevale in modo sostanziale e assorbente sulle seconde.