Circolare numero 32 del 15-2-1999

Gestione commercianti: soci di S.r.l. e criteri di iscrizione/contribuzione

La circolare fornisce chiarimenti applicativi sull'obbligo di iscrizione alla Gestione esercenti attività commerciali per i soci di S.r.l., introdotto dall'art. 1, comma 203, della legge 23 dicembre 1996, n. 662. Il documento richiama i criteri già elaborati dall'Istituto e interviene su alcuni profili specifici, anche alla luce dell'imminente scadenza del 16 febbraio 1999 per la regolarizzazione delle posizioni pregresse con applicazione dei soli interessi legali.

Soggetti tenuti all'iscrizione

L'obbligo sussiste soltanto per le S.r.l. che svolgono attività ricomprese nell'art. 29 della legge n. 160/1975, e successive modifiche, oppure attività del settore terziario di cui all'art. 49, comma 1, lettera d), della legge n. 88/1989, purché tali società siano organizzate e/o dirette prevalentemente con il lavoro dei soci e dei familiari. La circolare ribadisce che il socio è assicurabile solo se partecipa al lavoro aziendale con carattere di abitualità e prevalenza; restano esclusi i soci conferenti solo capitale e quelli la cui prestazione non presenti tali requisiti.

Qualifica di amministratore e nozione di lavoro aziendale

La qualità di amministratore della S.r.l. non elimina l'obbligo di iscrizione alla Gestione commercianti quando il socio svolga anche attività lavorativa con i requisiti richiesti. Nel concetto di lavoro aziendale rientrano sia le attività esecutive, come la vendita dei prodotti, sia le attività di organizzazione e direzione. La circolare sottolinea che l'accertamento dell'obbligo nei confronti del socio di S.r.l. commerciale non differisce, nella sostanza, da quello già previsto per i soci di società di persone.

Ratio della disciplina

L'intervento normativo viene ricondotto all'esigenza di evitare che la prestazione lavorativa resa dal socio nell'impresa societaria resti sottratta alla contribuzione previdenziale obbligatoria per effetto della forma societaria adottata. In tal modo si intende anche superare la disparità di trattamento rispetto alle ditte individuali e alle società di persone.

Base imponibile contributiva

Per i soci di S.r.l., la base imponibile contributiva è costituita dalla parte del reddito d'impresa dichiarato dalla società ai fini fiscali e attribuita al socio in proporzione alla quota di partecipazione agli utili. Non assumono rilievo gli eventuali accantonamenti a riserva né la concreta distribuzione degli utili. A titolo esemplificativo, per l'anno 1997 viene indicato il rigo RA 49 del modello 760 RA/1998.

Società in liquidazione, esercizio inferiore all'anno e vicende societarie

La circolare precisa che la liquidazione della S.r.l. non comporta automaticamente la cessazione dell'attività dei soci; se questi continuano a lavorare, i contributi restano dovuti sul reddito d'impresa determinato secondo l'art. 124 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, fermo restando il minimale di legge.

Se l'esercizio ha durata inferiore all'anno, il minimale e il massimale contributivo devono essere ragguagliati ai mesi di durata dell'esercizio; per il 1999 tali importi sono pari rispettivamente a £. 22.351.888 e a £. 108.800.000. Analogamente, in caso di cessione della quota, trasformazione o scissione nel corso dell'anno, la quota di reddito d'impresa va rapportata al periodo in cui permangono i presupposti per l'iscrizione. La concessione della quota in usufrutto non fa venir meno l'obbligo contributivo per il nudo proprietario che continui a svolgere attività nella società.

Periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare

Quando il periodo d'imposta della società non coincide con l'anno solare, il reddito d'impresa rilevante ai fini contributivi deve essere tratto dall'ultima dichiarazione della società, modello 760, relativa al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre. I versamenti a titolo di acconto vanno calcolati sul reddito dichiarato nell'anno precedente.

Decorrenza dell'obbligo e rettifiche fiscali

Per i periodi d'imposta chiusi dopo il 31 dicembre 1996, la quota di reddito da assumere ai fini contributivi deve essere proporzionata al periodo compreso tra il 1 gennaio 1997, data di insorgenza dell'obbligo, e la data di chiusura del periodo d'imposta. Infine, se a seguito di accertamento fiscale il reddito dichiarato dalla società viene rettificato in aumento, il socio è tenuto alla contribuzione anche sul maggior imponibile accertato.