Cassazione Civile, Sentenza n. 24562/2022 del 09/08/2022

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento relativo all'anno 2009 per IRES, IRAP e IVA; contestazione di operazioni ritenute fittizie o inesistenti, indeducibilità di costi e mancata detrazione IVA; contestazioni specifiche su fatture emesse da terze società (Flacom Corporation s.r.l., Bianco s.r.l., Clana Industriale s.r.l.), sul compenso dell'amministratore e su spese per consulenze professionali; questioni procedurali relative all'allegazione dei processi verbali di constatazione e applicazione di termini/strumenti (es. art. 26 DPR 633/1972).

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo del ricorso principale (contrast tra motivazione e dispositivo della CTR riguardo all'annullamento della ripresa IVA) dichiarando l'esistenza di un contrasto insanabile tra motivazione e dispositivo e ha cassato la sentenza per quella parte; ha altresì accolto il sesto motivo del ricorso incidentale (erronea applicazione dell'art. 26 DPR 633/1972 a IRES/IRAP) ritenendolo fondato. Gli altri motivi proposti da Alfonso Cappuccio s.r.l. sono stati respinti (in particolare: confermata in parte la ricostruzione della CTR sulle operazioni inesistenti, sulla distribuzione dell'onere della prova, sul carattere insussistente della rilevanza della sentenza penale assolutoria nel processo tributario, sulla mancata prova di inerenza delle spese professionali e sul difetto di specifica delibera assembleare per il compenso dell'amministratore). La sentenza è cassata con rinvio alla CTR della Campania in diversa composizione per le questioni rimesse e per la correzione del vizio dispositivo/motivazione.

Norme richiamate

• art. 36 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato nel motivo di cassazione per denunciare il contrasto tra motivazione e dispositivo: la decisione di merito non poteva annullare il recupero IVA in dispositivo senza che ciò risultasse dalla motivazione.

• art. 19 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Norma relativa all'IVA: la Corte richiama il principio secondo cui l'IVA non è detraibile per operazioni inesistenti; la questione è stata assorbita dopo l'accoglimento del primo motivo principale.

• art. 62, comma 1, del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Norma sul procedimento tributario; citata in relazione ai mezzi di impugnazione e criteri di valutazione, richiamata nel motivo principale relativo alla corretta applicazione delle norme procedurali/tributarie.

• art. 360 cod. proc. civ.

  Fondamento giuridico dei motivi di cassazione (n. 3 e n. 4): la Corte ha valutato i vizî di motivazione, violazione di legge e nullità derivante dal contrasto tra motivazione e dispositivo.

• artt. 2697 e 2727 cod. civ.

  Regole sull'onere della prova: la Corte conferma che, una volta dimostrata dall'Amministrazione l'inesistenza oggettiva delle operazioni (es. società 'cartiera'), grava sul contribuente l'onere di provare l'effettiva esistenza delle operazioni.

• art. 21, comma 7, e art. 19 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Richiamati rispetto alla responsabilità nel caso di fatture per operazioni inesistenti e alla non rilevanza della sentenza penale assolutoria nel giudizio tributario: la responsabilità tributaria non si scioglie automaticamente per l'assoluzione penale.

• art. 95 e art. 109 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Richiamati in tema di deducibilità e principio di inerenza: la Corte ribadisce che l'inerenza è criterio primario e che il contribuente ha l'onere di provare l'esistenza, la natura e la destinazione produttiva del costo.

• artt. 2389 e 2364 cod. civ.

  Norme societarie sulla determinazione del compenso degli amministratori: la Corte conferma l'orientamento secondo cui, in assenza di previsione statutaria, è necessaria una delibera assembleare specifica; l'approvazione del bilancio non è di regola sufficiente a sanare il difetto, salvo che la delibera totalitaria abbia espressamente discusso e approvato il compenso.

• art. 26, secondo comma, del d.P.R. n. 633 del 1972

  La Corte precisa che il termine annuale previsto dall'art. 26 per esercitare il diritto alla detrazione riguarda esclusivamente l'IVA; non è norma applicabile direttamente a IRES o IRAP, pertanto la CTR aveva erroneamente esteso la disciplina a imposte diverse dall'IVA.

• art. 2630 cod. civ. (abrogato)

  Richiamato storicamente nella motivazione in relazione all'esigenza di trasparenza e preventiva deliberazione sui compensi amministrativi; la Corte lo cita nel contesto dell'interpretazione della necessità di delibera assembleare.

Massime di principio

• Se vi è contrasto tra la motivazione e il dispositivo di una sentenza (soprattutto quando il dispositivo pronuncia una statuizione non riscontrabile nella motivazione), la decisione è vulnerabile per nullità e la cassazione può essere accolta per quel vizio.
• Quando l'Amministrazione dimostra l'oggettiva inesistenza di operazioni (es. società 'cartiera' o 'fantasma'), l'onere della prova si inverte: spetta al contribuente provare l'effettiva esistenza delle operazioni; la mera esibizione della fattura non è sufficiente.
• L'IVA relativa a operazioni oggettivamente inesistenti non è detraibile; il contribuente deve fornire prove concrete dell'effettiva prestazione o cessione.
• L'obbligo di allegazione agli atti impositivi riguarda i documenti non riprodotti nel loro contenuto essenziale: il richiamo o la riproduzione sintetica del contenuto essenziale nell'avviso può essere sufficiente, ma l'assenza di qualsiasi riferimento può costituire vizio procedurale.
• Per la deducibilità dei costi (inerenza) il contribuente ha l'onere di provare l'esistenza, la natura e la destinazione produttiva del costo; descrizioni generiche o fatture vaghe possono legittimamente portare al rigetto della deducibilità.
• La delibera di approvazione del bilancio non sostituisce, di regola, una specifica delibera assembleare che determini il compenso degli amministratori: occorre che la delibera abbia espressamente discusso e approvato la voce compensi.
• L'art. 26 DPR 633/1972 (termine annuale per la detrazione) è norma tipicamente riferita all'IVA e non può essere estesa automaticamente a imposte diverse come IRES o IRAP; la procedura di variazione/nota di credito può avere effetti diversi ai fini delle imposte sui redditi.