Sentenza del 13/01/2020 n. 77 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Disputa sull'inclusione delle royalties nella base imponibile IVA delle importazioni per gli anni 2008-2010: l'Agenzia sosteneva che le royalties, se non già incluse nel prezzo d'acquisto e costitutive di una condizione di vendita, devono essere sommate al costo delle merci aumentando la base imponibile IVA e le relative sanzioni; la società P.I. contestava tale qualificazione, deducendo anche l'assenza dell'elemento soggettivo per le sanzioni, la non conformità della loro applicazione e la mancata graduazione ex art. 12 D.Lgs. 472/1997, nonché richiamando la rinuncia alle questioni non riproposte ex art. 346 c.p.c.

La decisione

La CTR, conformandosi alle indicazioni della Corte di Cassazione (sent. nn. 25645 e 25646/2018), ha ritenuto sussistenti i tre requisiti per l'applicazione dell'art. 157 del regolamento n. 2454/1993 e ha stabilito che le royalties vanno sommate al costo d'acquisto delle merci nella misura in cui non siano già comprese e costituiscano condizione di vendita. Ciò ha comportato l'aumento della base imponibile IVA e la conferma della pretesa erariale; le sanzioni sono state ritenute dovute in quanto sussistono i requisiti degli artt. 5 e 6 del D.Lgs. 472/1997. La Commissione ha accolto gli appelli dell'Ufficio e ha condannato P.I. S.r.l. al pagamento delle spese di tutti i gradi di giudizio, liquidate in complessivi euro 20.000,00.

Norme richiamate

• Regolamento (CEE) n. 2454/1993, art. 157

  La Commissione ha ritenuto sussistenti i tre requisiti necessari e sufficienti per l'applicazione dell'art. 157 del regolamento, con la conseguenza che le royalties non già incluse nel prezzo e costituenti condizione di vendita devono essere aggiunte al costo d'acquisto ai fini IVA.

• D.Lgs. 472/1997, art. 5

  Richiamato come requisito per l'applicazione delle sanzioni: la CTR ha ritenuto soddisfatti i presupposti di responsabilità amministrativa previsti, contribuendo a fondare l'applicabilità delle sanzioni.

• D.Lgs. 472/1997, art. 6

  Richiamato insieme all'art. 5 per l'affermazione della responsabilità e della conseguente irrogazione delle sanzioni fiscali nel caso in esame.

• D.Lgs. 472/1997, art. 12

  La società aveva contestato la mancata graduazione delle sanzioni ai sensi dell'art. 12; la CTR però ha ritenuto comunque dovute le sanzioni applicate, non accolto quindi l'eccezione sulla graduazione.

• Codice di Procedura Civile, art. 346

  La società ha sostenuto che le questioni non riproposte nei nuovi atti vanno considerate rinunciate ex art. 346; la CTR ha osservato tale principio con riguardo alle questioni effettivamente non riproposte.

Massime di principio

• Le royalties possono formare parte della base imponibile IVA delle importazioni se costituiscono una condizione della vendita e non risultano già incluse nel prezzo dichiarato: in tal caso devono essere sommate al costo d'acquisto.
• Per opporsi all'inclusione delle royalties nella base imponibile è necessario dimostrare documentalmente che esse erano già comprese nel prezzo o che non costituiscono condizione della vendita; mere affermazioni non sono sufficienti.
• Le sanzioni amministrative fiscali possono essere confermate se risultano integrati i presupposti previsti dagli artt. 5 e 6 del D.Lgs. 472/1997; eccezioni sulla graduazione ex art. 12 devono essere concretamente motivate e provate.
• Le decisioni di corti straniere o di altre amministrazioni doganali non vincolano i giudici nazionali quando la Corte di Cassazione ha indicato criteri interpretativi chiari e applicabili al caso concreto.
• In fase di riassunzione dopo cassazione con rinvio, le questioni non riproposte possono esser considerate rinunciate ex art. 346 c.p.c.; è quindi strategico riproporre espressamente tutte le questioni rilevanti in sede di riesame.
• Le spese seguono la regola della soccombenza: il soggetto soccombente è condannato al pagamento delle spese dei vari gradi di giudizio.