Sentenza del 12/01/2015 n. 44 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini IRES, di costi rappresentati da fatture relative a operazioni ritenute inesistenti. L'Amministrazione ha contestato la reale esecuzione delle prestazioni, rilevando che l'impresa emittente non disponeva di personale dipendente sufficiente a svolgerle, non risultavano contratti di subappalto né fatture di altre imprese incaricate dell'esecuzione, e i pagamenti erano stati effettuati in modo frammentario e con modalità non tracciabili. Il contribuente contestava la validità dell'accertamento e l'idoneità di tali elementi a dimostrare l'inesistenza delle operazioni.

La decisione

La sentenza ha ritenuto legittimo dimostrare l'inesistenza delle operazioni fatturate anche mediante presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti. Gli elementi relativi all'insufficiente struttura organizzativa dell'emittente, all'assenza di subappalti o di soggetti alternativi incaricati delle prestazioni e alle modalità irregolari o non tracciabili dei pagamenti sono stati considerati idonei a fondare la presunzione di inesistenza. Di conseguenza, la contestazione dell'Amministrazione finanziaria è stata ritenuta fondata e i costi non sono stati riconosciuti come deducibili.

Norme richiamate

• Principio generale in materia di prova presuntiva nel processo tributario

  La prova dell'inesistenza di operazioni fatturate può essere raggiunta anche con presunzioni gravi, precise e concordanti.

  L'Amministrazione finanziaria non deve necessariamente fornire una prova documentale diretta dell'inesistenza delle operazioni; può utilizzare un insieme coerente di elementi indiziari, purché dotati dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

• Disciplina IRES della deducibilità dei costi

  Un costo è deducibile solo se riferito a un'operazione effettivamente sostenuta e inerente all'attività d'impresa. La fattura, da sola, non dimostra l'effettiva esecuzione della prestazione.

Massime di principio

• La presenza di una fattura non è sufficiente, da sola, a provare che la prestazione sia stata realmente eseguita e che il costo sia deducibile.
• L'inesistenza dell'operazione può essere dimostrata tramite una pluralità di indizi convergenti, come l'assenza di personale o mezzi adeguati, la mancanza di subappalti documentati e pagamenti non tracciabili.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe conservare documentazione concreta dell'esecuzione della prestazione, quali contratti, ordini, rapporti di lavoro, documenti di consegna, relazioni, corrispondenza e pagamenti tracciabili.
• La valutazione deve riguardare il complesso degli elementi disponibili: un singolo indizio potrebbe non essere decisivo, ma più circostanze coerenti possono fondare legittimamente l'accertamento.
• Quando l'Amministrazione presenta presunzioni gravi, precise e concordanti, il contribuente deve fornire una spiegazione documentata e specifica della reale esecuzione delle operazioni e della congruità dei costi.