Sentenza del 12/01/2015 n. 14 - Comm. Trib. Prov. Lecco

Esito

La controversia

La controversia riguarda il termine applicabile alla richiesta di rimborso del credito IVA maturato in seguito alla cessazione dell'attività o al fallimento. Il contribuente aveva manifestato nella dichiarazione IVA la volontà di recuperare il credito, ma non aveva presentato un'ulteriore specifica istanza entro il termine biennale previsto dall'art. 21 del d.lgs. 546/1992. Si è quindi discusso se tale omissione comportasse la decadenza dal rimborso oppure se fosse applicabile il termine ordinario decennale di prescrizione.

La decisione

La richiesta di rimborso del credito IVA è disciplinata dall'art. 30, comma 2, del d.P.R. 633/1972. In caso di cessazione dell'attività o fallimento, non essendo più possibile compensare il credito mediante future operazioni imponibili, il contribuente ha diritto di chiederne il rimborso. La manifestazione della volontà di recuperare il credito nella dichiarazione IVA è sufficiente a individuare il diritto; l'ulteriore istanza di rimborso costituisce soltanto il presupposto per rendere esigibile il credito e avviare la procedura di pagamento. Pertanto, il diritto non è soggetto al termine biennale di decadenza dell'art. 21 del d.lgs. 546/1992, applicabile solo in via sussidiaria e residuale, ma al termine ordinario decennale di prescrizione previsto dall'art. 2946 del codice civile.

Norme richiamate

• Art. 30, comma 2, d.P.R. 633/1972

  In caso di cessazione dell'attività o di impossibilità di utilizzare il credito IVA mediante future operazioni imponibili, il contribuente può chiederne il rimborso.

• Art. 21, d.lgs. 546/1992

  Il termine biennale per la presentazione dell'istanza di rimborso opera in via sussidiaria e residuale, quando non vi siano disposizioni specifiche applicabili; non si applica quando la volontà di recuperare il credito sia già stata manifestata nella dichiarazione IVA.

• Art. 2946 cod. civ.

  Il diritto al rimborso del credito IVA, una volta manifestato in dichiarazione, è soggetto alla prescrizione ordinaria decennale.

Massime di principio

• Quando una norma speciale disciplina il rimborso di un credito tributario, il relativo termine prevale sul termine residuale previsto dalla disciplina generale del processo tributario.
• La dichiarazione fiscale può contenere la manifestazione della volontà di recuperare il credito e, in tal caso, l'eventuale ulteriore istanza non costituisce il fatto generatore del diritto, ma serve a renderlo esigibile e ad avviare la procedura di pagamento.
• Per i crediti IVA risultanti dalla dichiarazione in caso di cessazione dell'attività o fallimento, l'omessa presentazione di una distinta istanza entro due anni non determina automaticamente la perdita del diritto al rimborso.
• Il credito può essere fatto valere entro il termine ordinario decennale di prescrizione, fermo restando che devono essere rispettati gli altri requisiti sostanziali e documentali previsti dalla disciplina IVA.